Товарно-материальные ценности на балансе компании, что это?

Оборудование и программное обеспечение для складского учета

Для осуществления складского учета вам понадобиться следующее оборудование и программное обеспечение:

• Терминал сбора данных — портативный компьютер, оснащенный встроенным сканером штрих-кодов, с помощью которого устройство сканирует информацию на продукции. Такой терминал собирает, обрабатывает и передает сведения о товарах в центральную базу, тем самым оптимизируя бизнес-процессы.
• Клеверенс Mobile SMARTS: Склад 15 — программное решение, позволяет интегрировать терминалы сбора данных в работу WMS/ERP склада быстро и без проблем. Учёт товаров станет проходить проще и быстрее. Самое главное, что ошибки, обусловленные человеческим фактором, пропадут навсегда.
• Сканер штрих-кодов — это устройство для считывания штрих-кодов на упаковке товара с последующей передачей данных на ККТ, компьютер, POS-терминал.
• Принтер печати этикеток — устройство для оперативной маркировки товаров. Он позволяет нанести на этикетку любую нужную информацию: штрих-код, наименование, описание, состав, цену или артикул.

Оставьте заявку, и наши специалисты подберут и настроят все необходимое оборудование для складского учета

Оценка незавершенного производства.

В соответствии с п.3 ФСБУ 5/2019 в состав запасов для целей формирования бухгалтерской отчетности с 2021 года будут включаться и остатки незавершенного производства. При этом согласно п.24 федерального стандарта в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются:

• прямые затраты, т.е. прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг;

• косвенные затраты, то есть те которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг.

При этом классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.

К затратам связанным с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг включаемым в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются следующие затраты (п.23 ФСБУ):

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать:

• в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;

• в сумме плановых (нормативных) затрат.

Разница между фактической себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции и их стоимостью, определенной по нормативным затратам, относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена (подпункт «а» п. 43 ФСБУ). При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Для целей налогового учета расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на (п.1 ст.318):

• прямые;

• косвенные.

В соответствии с указанной статьей, к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также страховые взносы, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом п.2 той же статьи 318 установлено что, сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода

А сумма прямых расходов относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

Вместе с тем, методы оценки остатков незавершенного производства для целей налогообложения прибыли НК РФ не установлены. Кодекс предписывает только, что оценивать остатки НЗП в налоговом учете надо на конец каждого месяца, используя данные ( НК РФ):

• первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям);

• налогового учета о сумме прямых расходов текущего месяца.

При этом налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Таким образом, можно проследить, что в остатки незавершенного производства в бухгалтерской и налоговой оценке войдет разный список расходов и возникнут временные разницы. Образуемые, как правило, вследствие того, что в налоговом учете перечень расходов, формирующих себестоимость незавершенного производства гораздо уже (только прямые затраты), чем в бухгалтерском учете. Вследствие чего большая часть расходов в налоговом учете списывается как расходы текущего налогового периода, а в бухгалтерском учете «оседает» в стоимости остатков незавершенного производства.

Для демонстрации сказанного рассмотрим пример.

Как видно, возникновение временных разниц при оценке остатков НЗП происходит по тому же принципу, что и при первоначальной оценке запасов, а именно — применяется один и тот же метод: оценка актива на конец отчетного периода в налоговом и бухгалтерском учете и выявление разниц.

Что такое товарно-материальные ценности (ТМЦ)

Состав ТМЦ раскрывается в ПБУ 5/01:

• Сырье и материалы для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг,
• Товары и материалы, приобретенные для перепродажи,
• Материалы, которые организация использует для управленческих нужд.

В бухгалтерском учете ТМЦ принимаются по фактической себестоимости (п.5 ПБУ 5/01). Порядок определения фактической себестоимости зависит от способа приобретения материалов:

Как ТМЦ поступили в организацию

Что включается в фактическую себестоимость

Приобретены за плату

Сумма фактических затрат на приобретение без учета НДС:

• Цена покупки,
• Стоимость информационных, консультационных услуг, связанных с покупкой материалов,
• Таможенные пошлины,
• Невозмещаемые налоги,
• Вознаграждение посредников, если ТМЦ приобретены через посредника,
• Транспортно-заготовительные расходы, включая расходы на страхование,
• Затраты на доработку, сортировку, и другие операции по доведению ТМЦ до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях,
• Иные затраты, связанные с приобретением.

Фактические затраты на изготовление

Внесены в качестве вклада в уставный капитал

Денежная оценка, согласованная учредителями, плюс затраты на доставку и доведение до состояния, пригодное к использованию

Получены в дар, безвозмездно

Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету плюс затраты на доставку и доведение до состояния, пригодное к использованию

Остались после демонтажа основного средства

Получены по бартерной сделке

Стоимость активов, полученных взамен переданных ТМЦ

В бухгалтерской отчетности ТМЦ отражаются в активе баланса. Остатки на начало и конец отчетного периода отражаются в разделе оборотных активов. Правила учета ТМЦ определены в двух основных документах:

• ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина от 09.06.2001г. № 44н,
• Методические указания, утв. приказом Минфина от 28.12.2001г. № 119н.

Все операции, связанные с товарно-материальными ценностями, должны отражаться в первичных документах. Можно использовать унифицированные формы, но это необязательно. Компания может разработать и утвердить в учетной политике свои собственные бланки первичных учетных документов. Главное, чтобы они содержали обязательные реквизиты, перечисленные в законе 402-ФЗ.

Регламент учета материальных ценностей на предприятии

Разработка внутренних актов является важным моментом для эффективного налаживания процессов на предприятии, внедрения и соблюдения внутренних контролей, а также недопущения недостач и ошибок в учетных данных. Отметим, что регламент учета товарно-материальных ценностей описывает порядок действий сотрудников и документооборот для совершения определенной операции. А то, какие способы бухучета были выбраны, описывается в учетной политике, кроме того, возможны отдельные уточняющие внутренние акты. Опишем основные пункты, которые могут быть раскрыты в регламенте учета МПЗ:

Поступление МПЗ на склад:

• оформление заказа/заявки на закупку;
• проверка заказа на соответствие бюджету, плану или др. нормативам;
• утверждение заказа;
• приемка МПЗ на склад кладовщиком, в том числе описание процесса проверки входящих документов от контрагентов, самих купленных МПЗ;
• отражение кладовщиком данных в системе складского учета;
• передача первичных документов в бухгалтерию;
• сверка складского и бухгалтерского учета;
• выявление недостач, неотфактурованных поставок и пр.

• оформление запроса на склад;
• одобрение этого запроса;
• оформление внутреннего перемещения;
• сверка данных складского учета, учета в цехах и бухучета;
• учет движения материалов в бухгалтерии.

Приемка готовой продукции на склад.

Отгрузка готовой продукции со склада:

• оформление договора с покупателем;
• получение заказа от покупателя и его утверждение;
• оформление первичных документов на отгрузку;
• отражение кладовщиком данных по отгрузке в системе складского учета;
• действия службы охраны при вывозе готовой продукции с территории предприятия;
• контроль оплаты готовой продукции и пр.

Учетные цены

Этот метод предполагает использование балансового счета № 15 «Заготовление/приобретение ТМЦ», по дебету которого должны отражаться затраты фактические по закупу запасов, а по кредиту — их учетная цена. Разница между этими суммами списывается со сч. 15 на сч. № 16 «Отклонения в стоимости ТМЦ». Суммарные разницы списывают (или сторнируют при отрицательных значениях) на счета основного производства. При продаже запасов разницы со счета отклонений отражают по дебету сч. 91/2 «Прочие расходы».

Хранение ТМЦ

Не всегда хранимые ценности отражаются на балансовых счетах в качестве приобретенных. Иногда в кладовых компаний хранятся материалы, не принадлежащие ей. Так бывает, когда площади складов сдают другим предприятиям или принимают ТМЦ, принадлежащие другим компаниям, на ответственное хранение, т. е. отвечают лишь за сохранность ТМЦ. Такие материалы не участвуют в производственном процессе организации и учитываются за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответхранение». Передача ТМЦ на ответственное хранение оформляется составлением соответствующих соглашений, фиксирующих все основные условия договора: сроки, стоимость, обстоятельства.

Выбытие ТМЦ

Движение материалов – нормальный производственный процесс: их регулярно отпускают в переработку, передают для собственных нужд, продажи или списания при наступлении чрезвычайных ситуаций. Отпуск запасов из кладовой также оформляется документально. Учетные документы на выбытие различны. Например, передача лимитируемых материалов оформляется лимитно-заборной картой (ф. М-8). Когда нормы расхода не установлены, отпуск производится по требованию-накладной ф. М-11. Реализация сопровождается оформлением накладной ф. М-15 на отпуск ТМЦ на сторону.

Оценка ТМЦ при отпуске

Отпуская запасы в производство, а также при другом выбытии ТМЦ оценивают, применяя один из методов, который в обязательном порядке оговаривается учетной политикой компании. Применяются они по каждой группе материалов, а действует один способ на протяжении одного финансового года. Оценивают ТМЦ по:

Первый из перечисленных метод применяется для запасов, используемых компаниями в неординарном порядке, например при выпуске изделий из драгоценных металлов, либо при небольшой номенклатуре групп материалов. Наиболее распространенным способом считают расчет цены по средней себестоимости. Алгоритм таков: общую себестоимость вида или группы материалов делят на количество.

В расчете учитываются остатки ТМЦ (количество/сумма) на начало месяца и их поступление, т. е. подобные вычисления обновляются ежемесячно. В методе ФИФО стоимость материалов при выбытии равна величине цены приобретения по времени в более ранние сроки. Этот способ наиболее эффективен при условии роста цен и теряет актуальность, если возникающая ситуация провоцирует падение цен.

Инструкция по заполнению накладной на отпуск материалов на сторону

• В первой части документа необходимо проставить номер накладной в соответствии с внутренним документооборотом.
• Затем здесь же указывается полное наименование компании, а также ОКПО (расшифровывается как Общероссийский классификатор предприятий и организаций, содержится в учредительной документации фирмы).
• Далее, в первую таблицу вписывается дата составления накладной, код вида операции, (если такая система используется), а также структурное подразделение и область деятельности компании, выписывающей документ.
• Потом аналогичным образом указывается получатель и лицо, несущее ответственность за поставку (но без указания конкретных имен и фамилий).
• После этого вносится ссылка на документ, на основании которого выписывается данная накладная (приказ, распоряжение, договор и т.п.), с указанием его номера и даты составления.

Строка «Кому» включает сведения о получателе материалов, фамилию, имя, отчество уполномоченного лица, которое непосредственно их получает (здесь же вписываются реквизиты доверенности, если получатель действует на ее основании).

Заполнение основной таблицы формы М-15

Далее в документе идет следующая таблица:

• Столбцы 1 и 2 содержат информацию о бухгалтерском субсчёте и коде аналитического учета материалов, которые списываются.
• Столбец 3 указывает на наименование материалов с некоторыми подробностями: характеристикой, маркой, сортом и размером.
• В столбец 4 вносится номенклатурный номер, который дается тому или иному виду материалов на предприятии. При отсутствии таковых номеров, нужно оставить ячейку пустой.
• Столбец 5 содержит код единицы измерения материалов по ОКЕИ (общероссийский классификатор единиц измерения).
• Столбец 6 – это конкретное наименование единицы измерения в отношении данных материалов.
• Столбец 7 заключает в себе точное количество отпускаемых по накладной материалов.
• Столбец 8 заполняется кладовщиком и включает в себя сведения о материалах, фактически отпущенных со склада.
• Столбец 9 касается стоимости отпущенных товаров. Здесь содержится их общая цена.
• В столбец 10 вписывается цена без НДС.
• В столбец 11 вносятся данные о выделенном НДС.
• Столбец 12 — общая стоимость материалов с учетом НДС (т.е. сумма из предыдущих столбиков).
• Столбец 13 включает инвентарный номер материалов.
• Столбец 14 указывает на номер паспорта материалов (при наличии такового).
• В столбец 15 вносится номер записи по учетной карточке склада.

После заполнения таблицы, ниже, нужно словами обозначить данные о количестве материалов, отпущенных со склада, а также их полную стоимость и НДС.

В завершении накладная должна быть подписана бухгалтером, ответственными за отпуск материалов со склада сотрудниками и получателем. Проштамповывать документ необязательно, но если получатель требует это сделать, то печать лучше поставить (при ее наличии).

Списание товаров по причине порчи или недостач

Если в результате проведения инвентаризации выявлена недостача запасов на складе, или по причине порчи требуется списать некоторое количество ТМЦ со склада, такая операция регистрируется в информационной базе с помощью документа «Списание товаров» (Рис. 5).

В случае списания недостачи обнаруженной при проведении инвентаризации, документ рекомендуется создавать с использованием механизма «Ввод на основании» документа «Инвентаризация товаров на складе». В этом случае документ списания автоматически заполнится в соответствии с данными, указанными в документе инвентаризации.

Рисунок 5 – документ «Списание товаров» на закладке «Товары»

Бухгалтерский счет затрат (счет дебета) указывается на закладке «Счета учета» (Рис. 6).

Рисунок 6 – документ «Списание товаров» на закладке «Счета учета»

Списание запасов одинаково оформляется для склада любого вида. При списании ТМЦ не указывается стоимость списания. Себестоимость списания рассчитывается автоматически на момент оформления документа списания при проведении и фиксируется не в документе, а в движениях документа по регистрам (Рис. 7).

Рисунок 7 – результат проведения документа «Списание товаров»

Обратить внимание! При списании порчи и недостач возникает, так называемое «нецелевое использование» ТМЦ. Операция изменения характера использования ТМЦ является налогооблагаемой операцией в соответствии с п.198.5 ст

198 НКУ, и требует начисления налоговых обязательств по НДС. При этом база налогообложения определяется исходя из цены не ниже цены приобретения таких ТМЦ

Операция изменения характера использования ТМЦ является налогооблагаемой операцией в соответствии с п.198.5 ст. 198 НКУ, и требует начисления налоговых обязательств по НДС. При этом база налогообложения определяется исходя из цены не ниже цены приобретения таких ТМЦ.

При изменении налогового назначения запасов следует начислить налоговые обязательства с помощью документа «Налоговая накладная» с видом операции «Условная продажа».

Подробнее с методикой оформления операции списания запасов, можно ознакомиться в статье « Оформление операции списания товаров ».

Методика оформления операции списания и корректировок налогового назначения запасов и затрат в конфигурации « Управление производственным предприятием для Украины» описана в статье « Налоговый учет запасов и затрат ».

Понятие материальный ценностей: позиция различных авторов

Понятия «товарно–материальные ценности» и «материально – производственные запасы» в большинстве случаев используются как синонимы. Однако, на протяжении долгого времени, вне зависимости от того, что на законодательном уровне закреплено понятие товарно–материальных ценностей (далее – ТМЦ), в учебной и научной литературе не выработано единого мнения по их составу и классификации. В зависимости от сферы деятельности и отраслевой принадлежности предприятия, на нем могут формироваться и учитываться:

– запасы для
производства продукции;

– сырье и материалы;

– готовая продукция в
виде товаров;

– запасные части;

– тара;

– топливо и ГСМ;

– готовая продукция и
товары;

– прочие запасы и др.

По сути, из определения понятия  «товарно – материальные ценности», получается, что в их состав входят товары и материалы, однако, в п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, указано, что в ТМЦ входят производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы.

В целях определения
более точного понятия и характеристик исследуемых категорий, рассмотрим мнения
различных авторов, относительно понятий «материально – производственные запасы»
и «товарно – материальные ценности».

По мнению Аслановой Е.М

«товарно–материальные ценности представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности, они занимают важное место в составе имущества предприятия по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки»

Согласно мнению Л.К. Никандровой и М.Д. Акатьевой «материально–производственных запасы это активы, которые используются в качестве сырья, материалов и т. д. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), либо приобретаемые непосредственно для перепродаж, а также используемые для управленческих нужд организации».

Османова Л.С. утверждает, что «материально–производственные запасы это часть имущества: используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации».

Как отмечает Е.И. Конева «товарно – материальные ценности это различные товарно–материальные ценности, используемые предприятием в процессе хозяйственной деятельности. Движение таких объектов включает в себя поступление и выбытие (списание)».

В.П. Астахов считает, что «материально–производственные запасы – в широком понимании это предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле».

Ошибочного, мнения относительно определения понятия товарно – материальных ценностей, придерживается С.А. Шамакина, она отмечает, что к товарно–материальным ценностям относятся все активы предприятия или организации, которые включают в себя используемое сырье, материалы, всю технику или оборудование, которое применяется для создания товара или оказания услуг. Автор фактически относит к ТМЦ технику и оборудование, которые являются основными средствами и входят в состав внеоборотных активов, что является грубой ошибкой.

Исследование анализируемых категорий, показало, что в состав товарно – материальных ценностей входят материально – производственные запасы, однако, на наш взгляд, все же на нормативном уровне следует закрепить состав товарно материальных ценностей для предприятий различных сфер деятельности. При этом, понятие «товарно – материальные ценности» уместнее применять к торговым предприятиям, а понятие «материально – производственные запасы» – к предприятиям производственной сферы и сферы услуг.

Синтетический и аналитический учет материальных ценностей

Для обеспечения
раздельного учета каждого вида имеющихся товаров и материалов, удобства учета и
контроля, аналитический учет материальных ценностей ведется в разрезе
номенклатуры имеющихся на складах материально–производственных запасов и
фактических мест хранения ценностей.

Синтетический учет материалов ведется отдельно по каждому виду материальных ценностей на субсчетах балансового счета по учету товаров и материалов.

Учет товарно–материальных
ценностей ведется на счетах бухучета в соответствии с требованиями Приказа Минфина
№ 94н от 31.10.2000 г. По законодательным нормам для этого предусмотрены
следующие бухгалтерские счета:

– счет 10 – для отражения движения материалов;

– счет 41 – для отражения движения товаров;

– счет 43 – для отражения движения готовой продукции. Товарно – материальные ценности признаются оборотными активами. Как и в случае с другими объектами, учет ценностей организуется согласно разработанному предприятием документообороту. В качестве первичных форм могут применяться унифицированные бланки или собственные, утвержденные руководителем организации.

Оприходование ТМЦ на склад сопровождается проводкой в зависимости от вида ценностей.

Дт 60 Кт 51 – с
расчетного счета поставщику перечислены средства за ТМЦ.

Дт 41 Кт 60 – товар
поступил, оприходование ТМЦ на склад.

Дт 19 Кт 60 – отражена
сумма НДС по поступившим товарам.

Дт 68 Кт 19 – налог
зачтен к вычету согласно счету–фактуре.

Поступление ТМЦ может производиться при покупке подотчетным лицом:

Дт 71 Кт 50 – выданы
средства в подотчет сотруднику для покупки материалов.

Дт 10 Кт 71 – отражено
поступление материалов по авансовому отчету.

Дт 19 Кт 71 – выделен
НДС по приобретенным материалам.

Дт 68 Кт 19 – принят
налог к вычету.

Дт 50 Кт 71 – остаток
подотчета возвращен в кассу.

Поступление готовой продукции может отражаться по фактической себестоимости (Дт 43 Кт 20) или по учетной стоимости:

Дт 43 Кт 40 – учетная
стоимость поступившей продукции,

Дт 40 Кт 20 –
фактическая себестоимость,

Дт 90.2 Кт 40 – расхождение себестоимости и учетной стоимости (проводка делается в конце месяца).

Оприходование излишков ТМЦ выполняется по результатам инвентаризаций. Стоимость таких объектов в бухучете относится на сч. 91.1 в корреспонденции с соответствующим счетом учета ТМЦ.

Списание ТМЦ производится с обязательным заполнением оправдательной первичной документации. Причиной может быть отпуск ценностей в производство, негодность объектов или их порча.

Дт 20 (25, 26, 44) Кт
10 – отражен отпуск ТМЦ в производство (на общепроизводственные, хозяйственные
цели, на расходы по продаже товаров).

Дт 79 Кт 10 (43, 41) –
переданы в подразделение компании материалы (товары или готовые изделия).

Дт 94 Кт 10 (41, 43) – на основании акта отражено выбытие утраченных ценностей в следствие недостачи или порчи.

Обязанности кладовщика на складе

Помогает покупателям в выборе товаров, консультирует покупателей о назначении, свойствах, качестве, конструктивных особенностях товаров, правилах ухода за ними, ценах, состоянии моды текущего сезона. Обязательно предлагает покупателям новые, взаимозаменяемые товары и товары сопутствующего ассортимента; Предпринимает все необходимые меры для предотвращения потерь товара и другого имущества ООО «Адидас», находящегося в магазине, а также осуществляет все необходимые действия, направленные на недопущение возможности образования недостачи сверх установленного лимита и образования иных материальных потерь магазина, включая, но не ограничиваясь выполнением мероприятий, предусмотренных руководством RM

Формирование комплекта, как новой единицы складского учета

Комплект – это элемент справочника «Номенклатура» с видом – «Товар». Он является самостоятельным объектом складского учета, в том числе в разрезе характеристик и серий (если такой учет включен для этой позиции).

Операция формирования нового объекта складского учета из других номенклатурных позиций отражается с помощью документа « Комплектация номенклатуры ».

В документе предусмотрены два варианта операции:

• Комплектация – из многих комплектующих создается одна номенклатурная позиция в любом количестве. При этом комплектующие списываются со складских остатков, а комплект приходуется на склад по стоимости списанных комплектующих (Рис. 12).
• Рисунок 12 – документ «Комплектация номенклатуры» с видом операции «Комплектация»
• Разукомплектация – из одной номенклатурной позиции создается несколько новых номенклатурных позиций. При этом весь комплект списывается со складских остатков, а комплектующие приходуются на склад (Рис. 13).
• Рисунок 13 документ «Комплектация номенклатуры» с видом операции «Разукомплектация»

Важно! Себестоимость комплекта определяется путем сложения себестоимости всех его комплектующих. При разукомплектации себестоимость списываемого комплекта распределяется между приходуемыми комплектующими пропорционально «доле стоимости», указанной в документе

Для анализа операций комплектации и разукомплектации, которые оформляются с помощью документа «Комплектация номенклатуры» предназначен отчет «Комплектация номенклатуры» (Рис. 14).

Рисунок 14 – отчет «Комплектация номенклатуры»

С помощью этого отчета можно получить список собранных (разукомплектованных) комплектов за период времени, указанный в отчете.

В качестве показателей отчета могут использоваться:

• количество поступивших на склад комплектов (Комплект к-во приход);
• количество списанных со склада комплектующих (Комплектующие к-во расход);
• количество списанных со склада комплектов (Комплект к-во расход);
• количество поступивших на склад комплектов (Комплект к-во приход).

Отчет может быть сгруппирован по комплектам и комплектующим.

Учет материально-производственных запасов на предприятии

Имущество со сроком службы до года является производственным запасом. По ПБУ 6/01 («Учет основных средств»), стоимость запасов не должна превышать 40 тыс. рублей. Эта сумма является лимитом по товарно-материальным ценностям в бухучете.

Положение 5/01 позволяет предприятию определять единицы учета МПЗ: по номенклатурным номерам, партиям, группам и любым другим методам, обеспечивающим достоверность данных.

В бухгалтерском учете отражается фактическая стоимость ресурса, которая включает цену продавца, консалтинговые услуги, логистику и другие затраты на покупку актива (п. 6 ПБУ 5/01).

Материальные ценности фирмы отражаются в отчетах по договорной цене с последующим учетом информации до фактической в ситуациях (п. 26 ПБУ 5/01):

• купленные МПЗ на этапе доставки;
• МПЗ в залоге у покупателя.

Примечание

Фактическая цена не зависит от НДС. Налог на добавочную стоимость выделяется отдельной проводкой.

В общем (синтетическом) учете материалы отражаются в счете 10, готовая продукция — в счете 43, товар — в счете 41. Детализация этих данных происходит посредством субсчетов, при этом учитывается классификация МПЗ. Пример: сведения по счету 10 можно детализировать субсчетами: 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 10/4 «Тара», и пр.

В аналитическом учете важно корректно организовать складской учет производственных запасов, то есть оприходование и отпуск МПЗ в производство, для продажи и хозяйственных целей. Товарно-материальные ценности принимают и отпускают по первичным документам (товарная накладная ТОРГ-12, приходный ордер М-4, акт приемки готовой продукции ТОРГ-1 и др.)

Все движения товарно-материальных ценностей фиксируются в книге складского учета.

Примечание

Бухгалтерия контролирует движения ТМЦ, исходя из отчетов материально ответственных лиц, ведомостей учета ресурсов и товарных отчетов. Эти документы могут быть составлены как в стандартных формах, так и формах, разработанных и принятых в конкретной компании. 

Оценка материальных ценностей предприятия

Подходы к учету и оценке запасов по отечественным и мировым стандартам имеют много общего, однако, российские нормативы имеют некоторые отличия от МСФО. Основные отличия в учете проявляются при классификации запасов и их оценке, обесцениванию и переоценке запасов, а также их отражению в отчетности.

В МСФО (IAS) 2 запасы классифицируются следующим образом:

– товары, земля и
другое имущество, приобретенное для перепродажи;

– произведенная готовая
продукция;

– незавершенная продукция, в том числе сырье и материалы, предназначенные для использования в производственном процессе.

В российском
бухгалтерском учете запасы, используемые для производственной, управленческой, снабженческой,
сбытовой и других видов уставной деятельности хозяйствующих субъектов (далее –
материальные запасы), классифицируются по укрупненным учетным группам:

– сырье и материалы;

– покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

– топливо;

– тара и тарные
материалы;

– запасные части;

– прочие материалы;

– материалы, переданные
в переработку на сторону;

– строительные
материалы;

– инвентарь и
хозяйственные принадлежности;

– специальная оснастка и специальная одежда.

В бухгалтерском учете,
товарно–материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, которая,
в свою очередь определяется в зависимости от характера их приобретения и
показана в таблице 1.

Таблица 1 – Оценка товарно–материальных ценностей

С 1 января 2015 г. метод «ЛИФО» (оценки по стоимости последних по времени приобретения товарно–материальных ценностей) был исключен. На сегодняшний день действуют три основных метода:

– по средней
себестоимости;

– по себестоимости
каждой единицы;

– метод ФИФО.

В НК РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете. Более подробно методы оценки МПЗ рассмотрены ниже.

Метод оценки по себестоимости
каждой единицы, как правило, применяется для учета единичных, – уникальных,
особых МПЗ, замена которых  может повлечь
за собой ущерб для производственного процесса.

Если объемы
используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод
оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный,
т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по
усредненной стоимости.

Таким образом, товарно – материальные ценности и материально – производственные запасы, являются понятиями – синонимами. Их отличие заключается лишь в возможности применении к предприятиям различных сфер деятельности: торговля, услуги, производство. В настоящее время в российской практике используется три основных метода оценки МПЗ (по средней себестоимости; по себестоимости каждой единицы; метод ФИФО).

Просмотров
28 526