Счет 08 вложения во внеоборотные активы проводки по дебету

Принцип работы со счетом 08

По Приказу № 94н, для формирования первоначальной стоимости внеоборотного актива необходимо применять 08 счет бухгалтерского учета. Этот счет позволяет аккумулировать все затраты, которые были связаны с созданием, приобретением и разработкой нового имущества учреждения. Затраты можно сгруппировать на пять основных разделов:

1. Основные фонды организации. В состав таких объектов включаются не только основные средства, на которые начисляется амортизация (здания, транспорт, оборудование), но и неамортизируемые активы. Какие? Например, земельные участки, недра.
2. Нематериальные активы предприятия (патенты, права, интеллектуальная собственность, все виды активов, которые не имеют физической оболочки, но приносят прибыль и используются в деятельности более 12 месяцев).
3. Результаты НИОКР (актуально для научно-исследовательской деятельности).
4. Увеличение поголовья скота (для сельскохозяйственных предприятий).
5. Освоение природных ресурсов. Например, какие? Внеоборотные поисковые активы, разведывательная и изыскательская деятельность добывающей промышленности).

Первые две группы используются практически повсеместно, так как основные средства и нематериальная собственность — объекты, без которых экономический субъект не сможет вести свою деятельность либо это будет существенно затруднено. Остальные три группировки встречаются реже. Они актуальны для узкопрофильных специализаций и видов экономической деятельности.

Что такое забалансовые счета?

Они имеют код из трех цифр — 001, 002, … 011. Их перечень включен в типовой счетный План.

На забалансовые счета не распространяется правило двойной записи. То есть сумма операции отражается только один раз – либо по дебету, либо по кредиту.

По структуре забалансовые счета можно отнести к активным – при поступлении имущества, возникновении условных прав и обязательств сумма отражается по дебету, при выбытии и прекращении временных права и обязательств – по кредиту.

Типовой счетный План имеет 8 разделов, посвященных балансовым счетам. Забалансовые счета находятся в конце Плана вне основных разделов. Этим лишний раз подчеркивается, что данные счета не относятся к основным, не включаются в баланс, а являются лишь вспомогательными для учета стороннего имущества, временных прав и обязательств.

При составлении бухгалтерской годовой отчетности их показатели не учитываются.

В типовом унифицированном Плане предусмотрено 11 забалансовых счетов.

001 — Арендованные основные средства

Забалансовый счет 001 показывает сведения об ОС, взятых во временное пользование, отражаются по сумме оценки, указанной в договоре аренды.

• Дебет 001 — отражается поступление ОС, взятых в пользование на ограниченный срок, по сумме оценки, указанной в договоре аренды,
• Кредит 001 – показывается выбытие арендованных ОС при их возврате арендодателю.

002 — ТМЦ, принятые на ответственное хранение

Счет 002 используется компаниями покупателями для учета ТМЦ, взятых на временное хранение.

• Дебет 002 — отражается поступление ТМЦ на ответственное хранение,
• Кредит 002 – возврат ТМЦ, взятых на ответственное хранение, владельцу.

003 — Материалы, принятые в переработку

Забалансовый счет 003 необходим для учета, так называемого, давальческого сырья – показываются данные о сырье и материалах заказчика, принятых в переработку, предприятием такое сырье не оплачивается, а возвращается владельцу в составе готовой продукции.

 004 — Товары, принятые на комиссию

Забалансовый счет 004 – применяется организациями-комиссионерами, которые отражают товары, принятые по договору комиссии от комитента.

 006 – Бланки строгой отчетности

Счет 006 – учитывается движение БСО.

• Дебет 006 отражается поступление БСО по условной оценке,
• Кредит 006 – расход БСО (выдача).

 007 – Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

Cчет 007 – учитывается дебиторская задолженность, не возвращенная дебиторами и списанная в убыток (долги, не реальные для взыскания, а также по которым истек срок исковой давности), такая безнадежная задолженность учитывается за балансом в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания, если изменится финансовое положение должника.

• Дебет 007 — отражается списанная дебиторская задолженность, не возвращенная дебиторами,
• Кредит 007 — отражается либо возврат задолженности должником, либо запись о снятии задолженности с учета из-за ликвидации организации должника, либо при истечении 5-тилетнего срока учета такой информации.

008 – Обеспечение обязательств и платежей полученные

Забалансовый счет 008 – учитываются суммы гарантий, полученных от других организаций в обеспечение выполнения каких-либо обязательств (оплата полученных товаров, возврат займа), а также в обеспечение оплаты товаров, проданных покупателям. Сч. 008 обычно используют ломбарды для учета имущества, полученного в залог.

• Дебет 008 — отражается сумма полученной гарантии от другой организации,
• Кредит 008 – списание суммы гарантии после выполнения обязательства, под которое получена гарантия (например, оплатили полученный товар, погасили заем).

009 – Обеспечение обязательств и платежей выданные

Cчет 009 – учитываются суммы выданных гарантий в счет исполнения каких-либо обязательств – залоги, поручительство, задатки.

• Дебет 009 — учитывается сумма выданных гарантий другому лицу в обеспечение выполнения обязательств сторонней организацией (оплата полученных ею товаров, возврат займа и т.д.),
• Кредит 009 – списание этих гарантий по мере исполнения обязательств.

 010 – Износ основных средств

Забалансовый счет 010 – показываются суммы износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства и т.д.

• Дебет 010 — отражается начисление износа,
• Кредит 010 – списание износа при выбытии объектов.

 011 – Основные средства, сданные в аренду

Cчет 011 – отражаются данные об объектах ОС, переданных во временное пользование, в случаях, когда данные объекты необходимо учитывать на балансе арендатора.

Формирование первоначальной стоимости

Порядок формирования первоначальной стоимости актива — это перечень затрат, что отражается на счете 08 в бухгалтерском учете. Действующие нормы ПБУ определяют конкретный перечень затрат учреждения, которые могут быть включены в первоначальную стоимость актива. То есть отражены на счете 08. Состав таких затрат зависит от способа поступления актива в собственность организации.

Вот общий перечень расходов предприятия на поступление имущества, что учитывается на счете 08 в бухгалтерском учете:

1. Учетная стоимость актива (имущества, ОС, НМА, объектов НИОКР), то есть цена, которая была непосредственно перечислена продавцу. В том числе таможенные пошлины, комиссионные сборы, налоговые задолженности и наценки, включенные в стоимость и уплаченные продавцу. Также включается НДС и иные невозмещаемые налоги. Суммы возмещаемых вычетов, налоговых премий и льгот следует вычесть из цены при формировании первоначальной стоимости.
2. Справедливая стоимость актива на дату его поступления в случае безвозмездной передачи имущества в собственность экономического субъекта. Например, поступление основных средств от учредителя или инвестора.
3. Другие расходы, которые связаны с приобретением, созданием, разработкой нового объекта (транспортировка, монтаж, консультации и прочее).

В том числе:

• расходы на оплату труда персонала, занятого созданием имущества;
• страховые взносы, начисленные на оплату труда;
• стоимость работ по созданию активов, уплачиваемая по договорам сторонним организациям, ИП и частным лицам (например вознаграждения по договору строительного подряда);
• государственные пошлины и иные платежи в бюджет, связанные с созданием, приобретением или изготовлением внеоборотного актива (ВОА);
• оплата посреднических услуг, уплачиваемых сторонним организациям;
• затраты на отгрузку, транспортировку, доставку, сборку, подготовку, установку и иных действий по приведению ВОА в состояние, пригодное для эксплуатации;
• расходы на проведение контрольных мероприятий по проверке готовности и надлежащего функционирования ВОА;
• оплата материалов, комплектующих и сырья, использованного для создания или изготовления ВОА;
• оплата процентов по рассрочке платежей по оплате стоимости актива;
• информационные, консультационные и иные услуги по сопровождению;
• иные виды услуг, связанных с созданием или приобретением объектов, например оплата государственного строительного надзора.

Эти затраты предприятия, а вместе с ними и учетная стоимость отражаются в дебете бухсчета. То есть дебетовые обороты формируют первоначальную стоимость. Кредитовый оборот формируется непосредственно в момент принятия актива к учету либо в момент его реализации сторонней компанией. Иными словами, первоначальная стоимость имущества списывается на корреспондирующий бухсчет. Например, на сч. 01 «Основные средства» при принятии ОС к бухучету.

Активно-пассивные

Для него актуальны правила, применяемые для обоих видов счетов. На них могут быть учтены активы и пассивы, а их сальдо может иметь дебетовый или кредитовый характер.

Пример

Счет 62 отображает проведенные расчеты субъекта хозяйствования с контрагентами, которыми могут быть покупатели и заказчики. В ракурсе активного документа он функционирует при поставке товара покупателю, в результате чего формируется дебиторская задолженность покупателя. Она является его активом, в результате чего его увеличение отображается на 62. После оплаты товара задолженность уменьшается, и она уже отображается по кредиту. В данной ситуации тип документа является активным.

Признаки активно-пассивных счетов

Пассивным он может быть в случае перечисления покупателем аванса за еще не переданный товар. В результате таких действий формируется кредиторская задолженность перед покупателем, являющаяся пассивом компании. После отгрузки товара, долг уменьшается, а движение денег отражается по дебету.

Таблица активно-пассивных счетов

Проводки в бухгалтерском учете

Рассмотрим типовые проводки в бухучете, в которых используется счет 08.

Создаем объекты сами или привлекаем подрядчика

Значительно сложнее обстоит дело с учетом затрат на объекты, создаваемые собственными силами (хозспособом), сторонними силами (подрядным способом) или смешанным способом. У каждого способа в зависимости от вида имущества есть свои особенности формирования и списания стоимости, но общим является то, что на отчетную дату по ним часто имеет место остаток на счете 08 бухгалтерского баланса.

Рассмотрим их в порядке увеличения значимости группы использования имущества.

Увеличение стада в животноводстве отражается на счете 08, если сельхозпредприятие само выращивает продуктивный или рабочий скот из молодняка, который при рождении или приобретении учитывается на счете 11. По мере взросления молодняк переводится во взрослое стадо (Дт 08 Кт 11) и вводится в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08). Сложность здесь представляет определение фактической себестоимости взрослых животных, которая может корректироваться на протяжении довольно длительного времени, приводя к изменению величины, уже отнесенной на счет 01.

Учет затрат на освоение природных ресурсов осуществляется только теми предприятиями, которые занимаются именно этим видом деятельности (например, разведкой месторождений). Объекты, создаваемые при освоении природных ресурсов, могут быть как материальными (скважина), так и нематериальными (оценка запасов). Стоимость их складывается из всех затрат предприятия на освоение соответствующего объекта (амортизация, ТМЦ, зарплата, начисления на зарплату, расходы вспомогательных производств и услуги сторонних организаций), отражаемых проводками Дт 08 Кт 02 (05, 10, 23, 60, 69, 70, 76).

Затраты по освоению природных ресурсов могут использоваться в процессе их освоения и быть как результативными, так и безрезультатными. От этого зависит и характер списания их стоимости со счета 08 — они могут:

• амортизироваться, числясь на счете 08;
• учитываться как обычные ОС после ввода в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08);
• списываться на счет учета финансовых результатов (Дт 91 Кт 08).

Учет общехозяйственных расходов в формировании стоимости имущества на счете 08 зависит от принятой на предприятии учетной политики. Если применяется метод «директ-костинг», то общехозяйственные расходы в этой стоимости не учитываются. Мы будем рассматривать именно такой подход.

НИОКР в учете рядовых организаций встречается чаще, чем 2 предыдущих вида вложений. К НИОКР относятся новые разработки, осуществляемые организацией для применения их в своей деятельности. Они выполняются собственными силами, привлеченными организациями или смешанным способом (Дт 08 Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76). В результате НИОКР могут создаваться как НМА, так и ОС. По мере завершения расходов на их создание они списываются со счета 08 проводками, соответственно, Дт 04 Кт 08 или Дт 01 Кт 08. Если НИОКР оказались безрезультатными, то они спишутся со счета 08 проводкой Дт 91 Кт 08.

Аналогичным путем (в том числе по проводкам) создаются иные нематериальные активы: Дт 08 Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76 и Дт 04 Кт 08.

Наиболее сложным является учет затрат по созданию ОС, особенно если объект большой, создается в течение длительного времени и требует значительных денежных ресурсов.

Основное средство может быть целиком создано с нуля собственными силами или с привлечением сторонних организаций, что по проводкам будет аналогично учету затрат на НИОКР или создание НМА (Дт 08 Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76 и Дт 01 Кт 08).

Как отражать создание основных средств по правилам новых ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.

С какими счетами корреспондируется счет 03

С дебета счета 03 могут оформляться проводки со следующими счетами:

• 08 — принятие к учету приобретенного имущества как доходного вложения;
• 76 — производится уточнение стоимости имущества для сдачи в аренду в связи с ранее допущенной ошибкой;
• 80 — имущество для сдачи в аренду получено от участника как вклад в уставный капитал.

В кредит счета 03 могут оформляться проводки в корреспонденции по дебету со следующими счетами:

• — перевод имущества из разряда доходных вложений в ОС;
• — списание амортизации выбывающего доходного вложения;
• 76 — компенсация части стоимости доходного вложения за счет страховки по причине его порчи;
• 80 — передано имущество учредители при его выходе из состава общества;
• 91 — списывается стоимость имущества при его выбытии или продаже;
• 94 — отражается недостача по доходному имуществу;
• 99 — списание стоимости доходного вложения в результате его утери по причине чрезвычайной ситуации.

С какими счетами корреспондирует

Счет 08 может корреспондировать со следующими счетами.

По дебету счета 08 в кредит счетов:

• Счет 02 — при начислении амортизации ОС, которые используются при модернизации или создании других ОС;
• Счет 05 — при начислении амортизации НМА, которые применялись для создания других объектов ОС либо НМА;
• Счет 07 — в части стоимости оборудования, которое передано на установку на объект;
• Счет 10 — в части стоимости материалов, которые применялись для строительства либо модернизации объекта ОС;
• Счет 11 — при переводе молодых животных в основное стадо;
• Счет 16 — в части отклонения в цене запасов, которые использовались в создании объекта ОС;
• Счет 19 — при списании налога НДС, который не подлежит возмещению из бюджета;
• Счет 23 — при списании расходов вспомогательных производств на увеличение стоимости объекта капвложений;
• Счет 26 — при списании общехозяйственных расходов на увеличение стоимости объекта капвложений;
• Счет 60 — при отражении поступивших от поставщиков внеоборотных активов, отражении затрат на строительство;
• Счет 66 — при начислении процентов по краткосрочным займам и кредитам, при помощи которых был приобретен объект капвложений (до момента принятия к эксплуатации);
• Счет 67 – при начислении процентов по долгосрочным займам и кредитам, при помощи которых был приобретен объект капвложений (до момента принятия к эксплуатации);
• Счет 68 — при списании на объект капвложений сумм невозмещаемых налогов;
• Счет 69 — при отражении начисления соцвзносов на зарплату работников, которые были заняты на работах с объектом капвложений;
• Счет 70 — при начислении зарплаты работникам, которые были заняты на работах с объектом капвложений;
• Счет 71 — при списании расходов по подотчетным лицам на объект капвложений;
• Счет 75 — при внесении одним из учредителей объекта капвложений как вклада в уставный капитал;
• Счет 76 — при отражении прочих услуг, связанных со вводом в эксплуатацию объекта капвложений;
• Счет 79 — при поступлении либо передаче объектов капвложений в головную организацию либо филиал;
• Счет 80 — при передаче объекта капвложений как взноса по договору совместной деятельности;
• Счет 86 — при поступлении объекта капвложений в виде инвестиций либо финансирования;
• Счет 91 — при оприходовании МЦ, которые были выявлены в результате инвентаризации и предназначены для использования при работе с объектом капвложений;
• Счет 94 — на объект капвложения списаны суммы ранее выявленных недостач и потерь;
• Счет 96 — при создании резервов за счет объекта капвложений;
• Счет 97 — списаны на стоимость объекта капвложений расходы будущих периодов;
• Счет 98 — учтены объекты капвложений, полученные даром.

Вам будет интересно:

Очередность платежа в платежном поручении: что ставить в поле 21 в 2021 году

По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:

• Счет 01 — при вводе в эксплуатацию капвложения как объекта ОС;
• Счет 03 – при вводе в эксплуатацию капвложения, которое предполагается сдавать в аренду;
• Счет 04 – при вводе в эксплуатацию капвложения как объекта НМА;
• Счет 76 — при списании части стоимости капвложения как страхового возмещения, при предъявлении претензий подрядчикам и т. д.
• Счет 79 – при поступлении либо передаче объектов капвложений в головную организацию либо филиал;
• Счет 80 — при возврате объекта капвложений при прекращении договора совместной деятельности;
• Счет 91 — при списании убытков, продажи части капвложения, выбытии и т. д.
• Счет 94 — списаны выявленные недостачи или потери во вложениях в активы;
• Счет 99 — списание на убытки части стоимости объекта капвложения (в результате ЧС, стихийного бедствия и т.д.)

Новый вид поступления

В документе Поступление (акт, накладная) появился новый вид операции Основные средства. Быстрый доступ к данному виду документа поступления осуществляется из раздела ОС и НМА по гиперссылке Поступление основных средств.

Вид операции Основные средства предназначен для одновременного отражения поступления и принятия к учету основных средств, которые не требуют монтажа и дополнительных расходов (например, компьютеров, оргтехники, офисной мебели и т. д.). В шапке документа наряду с другими реквизитами нужно указать Способ отражения расходов по амортизации, Группу учета ОС, Местонахождение ОС и МОЛ (материально ответственное лицо). В табличной части нужно указать наименование приобретенного объекта, его стоимость, ставку НДС и срок службы в месяцах (рис. 2).

Рис. 2. Поступление с видом «Основные средства»

В документе поступления с видом Основные средства теперь появилась возможность быстрого ввода новых объектов — для этого достаточно ввести название этого основного средства в соответствующее поле и выбрать команду Создать (кнопка «+» контекстного меню). При этом справочник Основные средства не открывается, но автоматически заполняются обязательные реквизиты:

• Группа учета ОС — подставляется значение, указанное в шапке;
• Амортизационная группа — определяется при записи документа в соответствии с указанным сроком службы.

При необходимости пользователь может в любой момент открыть справочник Основные средства, чтобы ввести дополнительную информацию о конкретном объекте. Проводки после проведения документа:

Дебет 08.04.2 Кредит 60.01 и Дебет 01.01 Кредит 08.04.2

– на стоимость приобретенных основных средств;
Дебет 19.01 Кредит 60.01

– на сумму НДС, предъявленного продавцом.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для счетов с признаком налогового учета (НУ).

Если стоимость ОС не превышает 100 тыс. руб., то для целей налогового учета по налогу на прибыль программа включает указанную стоимость в расходы записями в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:

Сумма НУ Дт 26 (44, 20) и Сумма НУ Кт 01.01

– на сумму расходов по приобретенным основным средствам.

Порядок отражения расходов определяется в соответствии с реквизитом Способ отражения расходов по амортизации.

Если организация применяет положения ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), то отражаются постоянные разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов на стоимость основных средств, единовременно учтенных в расходах.

Помимо движений по бухгалтерскому и налоговому учету документ формирует записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию об ОС.

Применение документа поступления с видом Основные средства имеет ограничения:

• документ не предназначен для последующего отражения допрасходов на приобретение ОС;
• по умолчанию для целей бухгалтерского учета устанавливается линейный способ амортизации;
• не может применяться амортизационная премия.

Если пользователя данные ограничения не устраивают, то он может применять прежний сценарий работы с основными средствами, используя документы: Поступление (акт накладная), вид операции Оборудование;Поступление доп. расходов; Принятие к учету ОС.

Используемые субсчета.

План счетов бухучета не регламентирует субсчета, применяемые организацией для сч. 03, однако оговаривается, что аналитика ведется по видам вложений и договорам с арендаторами. В связи с этим фирме может быть рекомендовано открытие субсчетов:

• объекты, подлежащие сдаче в аренду;
• вложения, сданные объекты, сданные в аренду;
• незарегистрированные объекты;
• объекты, переданные в лизинг
• и т.д.

Подобно сч. 01, к сч. 03 может быть открыт субсчет «Выбытие», используемый при списании, ликвидации, продаже и т.д.

Рабочий план счетов ежегодно формируется бухгалтерией как часть учетной политики.

Нюансы учета вложений во внеоборотные активы в сельском хозяйстве

Для сельскохозяйственных предприятий или организаций, где имеются подразделения животноводства, отведено два специальных субсчета на счете 08:

• 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
• 08-7 «Приобретение взрослых животных».

Приобретение половозрелых особей животных, как правило, не вызывает каких-то проблем в бухгалтерском учете. Формирование фактической себестоимости покупки взрослого животного производится за счет синтеза стоимости приобретения самого объекта ОС, расходов на его доставку, на проведение экспертизы или оценки, и других расходов, связанных с фактом приобретения животного. После введения животного в эксплуатацию его стоимость переносится со счета 08 на счет 01 стандартной проводкой.

Моментом ввода животного в эксплуатацию может быть дата:

• поступления его в основное стадо (в том числе и племенное);
• поступления его в подразделение, где планируется его дальнейшее содержание (зоопарки, лаборатории, отделы служебного собаководства).

Если животное получено предприятием безвозмездно, то его приемка производится на основании рыночной стоимости животных с аналогичными показателями (порода, возраст, конституция, окрас). Тогда первоначальная стоимость такого объекта ОС равна рыночной стоимости объекта, увеличенной на расходы на его доставку, экспертизу и т.п.

Большое количество вопросов возникает в учете расходов на выращивание молодняка. В плане счетов имеется счет 11 «Животные на выращивании и откорме». У бухгалтеров часто возникает вопрос, а зачем тогда нужен субсчет 08-6?

Во-первых, инструкция 94н не предполагает прямой проводки Дт 01 Кт 11.

Во-вторых, через счет 08.6 списывается плановая стоимость молодняка, переводимого в основное стадо, со стоимости всех животных, находящихся на откорме и выращивании.

Если организация переводит молодняк в основное стадо, типовые проводки выглядят следующим образом:

Дт 08.6 Кт 11 —списание стоимости молодняка;

Дт 01 Кт 08.6 — увеличение стоимости животных основного стада за счет поступления молодняка.

В течение года молодняк в стадо может переводиться несколько раз. Перевод его осуществляется по плановой стоимости. В конце года хозяйство обязано скорректировать плановую стоимость переведенного молодняка на фактическую. В этом случае сторнирование или увеличение сумм производится аналогично проводкам, показанным выше.