Пошаговый алгоритм начисления амортизации нелинейным методом в налоговом учете

Порядок проведения начисления

Отчисления делаются с первого числа месяца, который следует за датой постановки актива на учёт.

Завершается этот процесс только в двух случаях:

• после полного переноса стоимости на готовую продукцию;
• выбытие объекта из состава имущества предприятия в результате продажи, хищения, поломки и других случаев.

При этом амортизационные отчисления прекращают начисляться с первого числа месяца, который следует за датой исключения актива из собственности организации.

Начисление может быть временно приостановлено, если:

• объект законсервирован на срок более трёх месяцев;
• имущество находится на реконструкции или модернизации свыше года.

После возвращения активов в производство отчисления следует возобновить. Годовая сумма амортизации должна быть рассчитана с учётом восстановительной стоимости.

Иногда в состав имущества предприятия включаются активы, бывшие в употреблении в других организациях. К таким объектам относятся:

• взносы в уставный капитал;
• основные средства, приобретённые после реорганизации;
• купленные не новые активы.

Для таких объектов правила, расчёт и порядок начисления амортизации точно такие же, как и для новых. Однако стоит учесть и срок их пребывания в другой компании. Для актуального учёта необходимо вычесть из периода полезного использования время его фактической эксплуатации. Вся накопленная по этому объекту в другой фирме амортизация принимается вместе с балансовой стоимостью актива.

Бухгалтерский учёт амортизации осуществляется с использованием контрарного счёта 02. В процессе своей деятельности предприятие фиксирует проводками все случаи движения накопленной суммы. Например:

Операция	Дебет	Кредит
Начислена амортизация	20 (23, 25, 26, 29, 44)	02
Списание при выбытии ОС	02	01/выб
Уценка при пересмотре стоимости ОС	02	84 (91.2)
Дооценка амортизации	83 (91.1)	02

Все эти проводки вносятся в журнал операций на основании ведомости расчёта амортизации. Стоимость основных фондов подлежит переносу на готовую продукцию ежемесячно.

Сумму амортизации, доначисления и уценку в результате пересмотра стоимости активов следует своевременно вносить в инвентарную карточку объекта.

Проводки по начислению амортизации линейным способом

При расчете амортизации следует ежемесячно делать типовые проводки в зависимости от того где используется основное средство или НМА. Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 – для ОС, а 05 – НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44. Отнесение износа на расходы в учете отражается такими проводками:

• Дебет счета 20 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по основному производству.

• Дебет счета 23 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.

• Дебет счета 25 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.

• Дебет счета 26 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.

• Дебет счета 44 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта торговых компаний.

• Дебет счета 91 Кредит счета 02 – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.

• Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 05 – отражено списание износа по НМА.

Сравнительный анализ начисления нелинейным и линейным методами

В таблице 2 представлен анализ методов амортизации.

Годы	Нелинейный метод	Линейный метод
Остаточная стоимость	Годовая	Накопительная	Остаточная стоимость	Годовая	Накопительная
1	150 000	50 135,26	50 135,26	150 000	30 000	30 000
2	99 864,74	33 378,30	83 512,56	150 000	30 000	60 000
3	66 486,44	22 222,10	105 735,66	150 000	30 000	90 000
4	44 264,34	14 794,70	120 530,36	150 000	30 000	120 000
5	29 469,64	29 469,65	150 000	150 000	30 000	150 000

Проанализировав начисления износа разными способами можно сделать вывод, что нелинейная методика быстрее самортизирует объект. При его применении сумма меняется постоянно и пересчитывается остаточная стоимость. Учитывая инвестиционные вливания, временные факторы, очевидно, что этот способ эффективнее линейного.

Проводки по начислению амортизации линейным способом

При расчете амортизации следует ежемесячно делать типовые проводки в зависимости от того где используется основное средство или НМА. Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 – для ОС, а 05 – НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44. Отнесение износа на расходы в учете отражается такими проводками:

• Дебет счета 20 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по основному производству.

• Дебет счета 23 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.

• Дебет счета 25 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.

• Дебет счета 26 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.

• Дебет счета 44 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта торговых компаний.

• Дебет счета 91 Кредит счета 02 – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.

• Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 05 – отражено списание износа по НМА.

Где востребована

Светоотражающая и светополглащающая пленка имеет разное применение.На сегодняшний день более востребованной считаются светопоглащающие изделия. Они используются:

• на дорожном покрытии для того, чтобы в ночное время разграничить дорожное полотно от пешеходного тротуара;
• наносятся на одежду сотрудников пожарной, а также дорожно-транспортной службы. Кроме этого очень часто такая лента вшивается в одежду школьников и сотрудников медицинских служб;
• как украшение на авто. Такая пленка может наноситься вдоль всего кузова или формировать специальный рисунок. Многие автолюбители украшают таким образом колеса. Кроме автомобилей такая пленка часто наносится на велосипед (как на его раму, так и на колеса);

Велотюнинг

• маркировки грузовых автомобилей с целью сделать их более заметными в ночное время суток при переезде с одного города в другой;
• маркировка придорожных столбов и дорожных знаков.

Обратите внимание! Самая обширная область применения подобной продукции сосредоточена на обеспечении большей безопасности всех участников дорожного движения в темное время суток (как пешеходов, так и самих транспортных средств). Это связано с тем, что именно в ночное время повышается риск возникновения дорожно-транспортных происшествий из-за недостаточной видимости, а использование фонарей для подсветки дороги не всегда возможно в связи с целы рядом причин (нехватка финансирования, сложные рельефные особенности участка дороги и т.д.)

Сегодня обнаружить светопоглащающие пленки можно даже на парковках. Что же касается пешеходов, то светоотражающие вставки на одежде (специальные жилетки, на куртках или штанах), делают человека гораздо заметнее для проезжающих автомобилей.Кроме дорог и транспорта подобного рода продукция часто встречается в жилищно-коммунальном обслуживании. К примеру, такая пленка сегодня может наноситься на лестничные пролеты, ступеньки, дорожки между зданиями. Также ее активно используют для подсветки производственных, складских помещений и медицинских учреждений различного профиля.В свою очередь светоотражающие пленки также нашли широкое применение в области транспорта и освещения дорожного покрытия. При попадании света, идущего от фар, она начинает светиться, что служит визуальным сигналом о наличии дорожного знака или о перекрытой дороге

Это связано с тем, что именно в ночное время повышается риск возникновения дорожно-транспортных происшествий из-за недостаточной видимости, а использование фонарей для подсветки дороги не всегда возможно в связи с целы рядом причин (нехватка финансирования, сложные рельефные особенности участка дороги и т.д.). Сегодня обнаружить светопоглащающие пленки можно даже на парковках. Что же касается пешеходов, то светоотражающие вставки на одежде (специальные жилетки, на куртках или штанах), делают человека гораздо заметнее для проезжающих автомобилей.Кроме дорог и транспорта подобного рода продукция часто встречается в жилищно-коммунальном обслуживании. К примеру, такая пленка сегодня может наноситься на лестничные пролеты, ступеньки, дорожки между зданиями. Также ее активно используют для подсветки производственных, складских помещений и медицинских учреждений различного профиля.В свою очередь светоотражающие пленки также нашли широкое применение в области транспорта и освещения дорожного покрытия. При попадании света, идущего от фар, она начинает светиться, что служит визуальным сигналом о наличии дорожного знака или о перекрытой дороге.

Светоотражающая пленка

Кроме описанных выше сфер деятельности, в домашних условиях такая продукция тоже достаточно активно применяется.

Линейный способ – что собой представляет?

Одним из наиболее простых способов начисления амортизации основных средств считают линейный метод. Он подразумевает, что полная стоимость принимаемого на баланс имущества будет списываться равномерно на протяжении всего срока использования. Особенности использования этого метода отражены в пункте 4 статьи 259 НК РФ.

Чтобы произвести расчеты по амортизации, бухгалтеру необходимы следующие вводные параметры:

• Первичная стоимость. К цене приобретения прибавляются затраты на строительство, если таковые были. Если на предприятии проводили переоценку ОС, то вместо первичной стоимости используют восстановительную.
• Срок эксплуатации. Для его определения можно воспользоваться специальным классификационным перечнем. Там все ОС распределены на группы, нужно лишь найти, к какой из них относится приобретенное имущество. Если же ОС нельзя отнести ни к одной амортизационной группе, то предприятие самостоятельно рассчитывает срок эксплуатации, взяв за основу планируемый физический износ, примерное время применения и условия эксплуатации имущества.

Зная эти два параметра, можно рассчитать норму амортизации и будущие начисления.

Формулы для расчетов амортизации линейным методом

Норма амортизации – относительный показатель, определяющий, какую часть стоимости имущества нужно списывать ежегодно. Выражается в процентах. Формула для расчета выглядит так:

Где:

• K – норма амортизации на год,
• n – количество лет использования.

Предприятия чаще всего используют не годовую, а месячную норму. В таком случае полученное значение нужно разделить еще на 12.

Но для начисления амортизации нужен абсолютный, а не относительный показатель, то есть конкретное число, которое и будет определять размер ежемесячных отчислений по амортизации. В этом случае нужно использовать следующую формулу:

Где С – первоначальная стоимость ОС.

Пример расчета

Чтобы порядок вычисления был более понятным, рассмотрим конкретную ситуацию.

Компанией «Василек» 5 апреля 2016 года был приобретен станок для обработки дерева. Его первоначальная стоимость равна 216 000 рублей. Именно по такой цене станок и был поставлен на баланс предприятия без каких-либо дополнительных трат. Как же определить размер будущих отчислений по амортизации?

Для начала нужно обратиться к справочнику по классификации ОС. Согласно ему станок входит в 4-ю амортизационную группу. Отсюда следует, что срок его эксплуатации равен 6 годам. Все данные для расчета есть, теперь определим размер ежемесячных амортизационных отчислений:

Это означает, что в течение 6 лет каждый месяц 3 000 рублей будут относиться на расходы организации в качестве амортизационных отчислений.

Правила начисления амортизации

Использование линейного метода предполагает выполнение ряда правил. Организация должна руководствоваться следующими особенностями:

• ежемесячное начисление амортизации должно производиться 1-го числа;
• первый раз амортизация начисляется только в следующем месяце после принятия ОС на баланс;
• если время эксплуатации закончилось или ОС больше не числится на балансе предприятия, то начисления амортизации прекращаются со следующего месяца;
• если принято решение о консервации ОС более чем на 3 месяца или ему требуется долгосрочный ремонт (больше 12 месяцев), то на протяжении этого времени начисления по амортизации делать не нужно;
• даже при наличии убытков отчисления необходимо производить;
• учет начислений нужно делать в том налоговом периоде, в котором они и были произведены.

Нововведения 2017 года, связанные с амортизацией ОС

С начала года относительно амортизации имущества появилось несколько нововведений:

• если ОС используются в неблагоприятных условиях или они задействованы в более длительных сменах, то повышающий коэффициент к ним применять запрещено (не касается имущества, непрерывно используемого в соответствии со своими свойствами);
• организация не может использовать сразу несколько повышающих коэффициентов;
• предприятия, использующие нелинейный метод амортизации, могут перейти на линейный метод.

Расчет амортизации

Итак, вся подготовительная работа сделана, и можно приступать к расчету суммы амортизации.

Для этого нужно рассчитать сумму начисленной амортизации по каждой из амортизационных групп и потом сложить результаты. Причем сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

             k    A = B x ---,            100

где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Учреждению не надо рассчитывать нормы амортизации при переходе на нелинейный метод, поскольку они приведены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ. При применении нелинейного метода начисления амортизации используются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Используя условия нашего примера, рассчитаем сумму амортизации за январь 2010 г.:

Амортизационная группа	Суммарный баланс (руб.)	Норма амортизации	Сумма амортизации (руб.)
Вторая	106 000	8,8	9 328
Третья	70 000	5,6	3 920
Четвертая	82 000	3,8	3 116
Итого	—	—	16 364

В дальнейшем суммарный баланс по каждой амортизационной группе (подгруппе) определяется на 1-е число месяца, за который устанавливается сумма начисленной амортизации.

Следует сказать, что суммарный баланс группы (подгруппы) — величина переменная и может:

а) увеличиваться:

• на сумму первоначальной стоимости вновь введенных объектов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ);
• на сумму изменения первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации (п. 3 ст. 259.2 НК РФ);
• на остаточную стоимость возвращенного имущества, переданного ранее в безвозмездное пользование (п. 9 ст. 259.2 НК РФ);
• на остаточную стоимость расконсервированных объектов основных средств и объектов, по которым завершена реконструкция (модернизация) (п. 9 ст. 259.2 НК РФ);

б) уменьшаться:

• на остаточную стоимость объектов при их выбытии (п. 10 ст. 259.2 НК РФ);
• на сумму начисленной ежемесячно амортизации по этой группе (подгруппе) (п. 4 ст. 259.2 НК РФ);
• на остаточную стоимость имущества, переданного в безвозмездное пользование (п. 8 ст. 259.2 НК РФ);
• на остаточную стоимость имущества, переведенного на консервацию сроком свыше трех месяцев (п. 8 ст. 259.2 НК РФ);
• на остаточную стоимость имущества при переводе его на реконструкцию и модернизацию сроком свыше 12 месяцев (п. 8 ст. 259.2 НК РФ);

в) ликвидироваться:

• если суммарный баланс становится меньше 20 000 руб. в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);
• если суммарный баланс в результате выбытия объектов был уменьшен до нуля (п. 11 ст. 259.2 НК РФ).

Сумма ежемесячной амортизации начисляется в последний день каждого месяца, а затем на ее величину уменьшается суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Если в предыдущем месяце были осуществлены операции с амортизируемым имуществом, влияющие на величину суммарного баланса, то с 1-го числа следующего месяца они должны быть учтены при определении суммарного баланса.

Пример 2. Суммарный баланс на 01.01.2009 по второй амортизационной группе составил 106 000 руб., сумма начисленной амортизации — 9328 руб. В январе был введен в эксплуатацию копировальный аппарат стоимостью 32 000 руб., а также завершена модернизация компьютера. Сумма расходов на его модернизацию составила 12 000 руб. Чему будет равна величина суммарного баланса второй амортизационной группы на 01.03.2009?

После начисления амортизации за январь суммарный баланс второй амортизационной группы составил 96 672 руб. (106 000 — 9328).

Поскольку в январе были произведены операции, влияющие на величину суммарного баланса, они будут учтены при расчете амортизации за февраль. Сумма амортизации за февраль будет равна 12 379,14 руб. ((96 672 + 32 000 + 12 000) руб. x 8,8 / 100).

Таким образом, величина суммарного баланса второй амортизационной группы на 01.03.2009 составит 128 292,86 руб. (96 672 + 32 000 + 12 000 — 12 379,14).

Основные положения

Амортизацией в налогообложении называют перенесение понесенных вследствие покупки затрат на стоимость товаров и услуг, производимых предприятием. За ее счет компенсируются средства, потраченные на приобретение оборудования или постройку зданий.

Отчисления в данной сфере экономики проводятся в течение всего времени пользования устройством. Отправной точкой считается момент постановки оборудования на баланс, конечной – его снятие. При этом не имеет значение, было ли приобретено новое оборудование или же бывшее в употреблении.

Используется два способа расчета амортизации – линейный и нелинейный. Владелец предприятия сам волен выбирать метод. Исключение составляют приобретения, относящиеся к постройкам и зданиям, которые относятся к 8-10 амортизационным группам. Они подлежат только линейному методу.

Ранее выбранный метод нельзя было изменить на другой. С начала 2014 года в связи с внесенными в закон поправками организация имеет право в любой момент отменить линейный метод и заменить его на другой. Но перед этим необходимо внести соответствующие правки в положение об учетной политике фирмы. Переход же с нелинейного метода возможен раз в 5 лет.

Нелинейный способ начисления амортизации ↑

Сама формула нелинейной амортизации достаточно проста в использовании. Достаточно лишь подставить несколько переменных. Но все же стоит ознакомиться с некоторыми нюансами, связанными с вычислением подобным способом.

Основными для рассмотрения вопросами являются следующие:

• к каким применяется группам;
• особенности в бухгалтерском учете;
• примеры.

К каким применяется группам

Важно помнить, что определенные способы амортизации всегда применяются к определенным группам основных средств. Данный вопрос особенно важен в случае, если компания одновременно работает в нескольких направлениях деятельности

Нелинейный способ начисления амортизации применяется к следующим группам амортизируемого имущества:

Первая группа	Оборудование, а также различного типа машины и иное
Третья группа	Сооружения, транспортные средства и иное
Пятая группа	Здания, инвентарь и другое

Фактически данный метод может использоваться во всех случаях когда это удобно по каким-то причинам сделать

Но важно в обязательном порядке ознакомиться со всеми нюансами, которые связаны с нелинейным способом вычисления

Особенности в бухгалтерском учете

Наиболее существенные особенности имеют место именно в бухгалтерском учете.

К таким нюансам в первую очередь необходимо отнести следующее:

В бухгалтерском учете данный метод не применим	В соответствии с законодательными нормами – потому обязательно будет иметь место расхождение с налоговой отчетностью (этот факт следует учитывать)
В ½ полезного срока использования	Возможно списать лишь до 70% изначальной стоимости самого объекта
Если по окончанию полезного срока использования расходы списаны не будут	Амортизация все равно продолжит начисляться
Не до конца начисленная амортизация	Не будет признаваться вне реализационным расходом

Помимо обозначенных выше также имеется перечень иных особенностей. С ними следует разобраться заблаговременно. Опять же это требуется для избегания допущения ошибок в расчетах.

Пример

Длительность полезного использования – 6 месяцев. Ежемесячная величина амортизации составит 7%. (2/6 месяцев) × 100%.

Месяц	Сумма амортизации, рублей	Остаточная стоимость на конец месяца, рублей
1	30 000 × 7% = 2 100	30 000 – 2 100
1	27 900 × 7% = 1 953	27 900 — 1 953
3	25 947 × 7% = 1 816	25 947 — 1 816
4	24 131 × 7% = 1 689	24 131 — 1 689
5	22 442 × 7% = 1 570	22 442 — 1 570
6	20 872 × 7% = 1 461	20 872 — 1 461

Аналогичным образом осуществляется вычисление во всех других случаях. Причем тип группы амортизации какой-либо существенной роли не играет

Важно лишь при расчетах указать верные и точные данные

Сегодня все без исключения программы для автоматизированного учета позволяют осуществить расчеты с минимальными затратами времени и усилий.

В то же время важно понимать сам принцип осуществления подобных вычислений. Это позволит проверить расчеты персонального компьютера

Процесс вычисления имеет большое количество самых разных особенностей, нюансов. Все их необходимо рассмотреть заблаговременно. Только так возможно будет избежать большого количества самых разных проблем.

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

1. Линейный.
2. Уменьшаемого остатка.
3. По сумме чисел лет полезного использования.
4. Пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря)

Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

Надо учитывать, что амортизация:

• возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
• прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
• не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

Об особенностях начисления амортизации по ОС см. нашу статью.

Кто и как начисляет амортизацию, если ОС передано в аренду? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в материал.

Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

Линейный способ:

Аос = ПС (ВС) × Н,

где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

Аос — годовая амортизация по ОС;

ПС — первоначальная стоимость актива;

ВС — восстановительная стоимость актива;

СПИ — срок полезного использования.

Пример 1

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

Способ уменьшаемого остатка:

Аос = ОС × Н × К,

где: ОС — остаточная стоимость актива;

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

Пример 2

Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.

1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.

Таким образом:

Н = 33,33% (из примера 1).

ОС = 70 000 руб.

К = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

Далее определим Аос за сентябрь.

ОС следует рассчитать по формуле: ПС – Аос (начисленная ранее).

ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.

Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

Способ по сумме чисел лет полезного использования:

Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

где: СПИо — остаток срока полезного использования;

СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

Пример 3

Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

Расчет исходя из объема продукции:

Аос = О × ПС / Оспи,

где: О — фактический объем продукции (работ);

Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Пример 4

Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.

И так далее.

О нюансах расчета и начисления амортизации для НМА см. в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

• Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.

• Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).

• Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Преимуществом является и то, что законодательством предусмотрена возможность использования такого способа как в бухучете, так и в налоговом, что позволяет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02. 

Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.

Главные недостатки линейного метода:

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены. Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает. Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах. Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
• способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
• ускоренный способ.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.

Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:

Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)

• Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
• Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
• k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
• Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

• в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
• во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.

Остальные нелинейные способы списания амортизации

Они несколько сложнее для вычислений, поэтому применяются реже, тем не менее, иногда выбираются предпринимателями для начисления амортизации.

1. Списание по сумме чисел лет срока полезного использования – для него нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Тост.) ко всему полезному сроку. Формула:

Σаморт. = Σперв. х (Тост. / Тполезн.(Тполезн. + 1) / 2)

Этот способ по принципу близок к методу уменьшаемого остатка, но позволяет не оставлять несписываемой суммы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – нужно учитывать объем выпущенной продукции или выполненных работ в определенный период (Vпрод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства. Формула

Σаморт. = Σперв. / Vпрод.

Этот метод эффективнее применять, где амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства (например, при добыче полезных ископаемых и т.п.)

Ускоренный метод начисления амортизации – можно применять для активов, эксплуатируемых после 1991 года. Он позволяет списать стоимость основных средств быстрее, чем закончится их срок полезного использования. Данный способ применим для активов, которые применяются для увеличения объема выпуска прогрессивных товаров, таких, как вычислительная техника, новые материалы, приборы, экспортная продукция. Вычисляется линейным способом, но применяется коэффициент ускорения, не больший 2.

Источник