Прямые и косвенные налоговые расходы

Содержание:

Контролируемые и неконтролируемые расходы
Состав косвенных расходов
Косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень
Как правильно списать прямые расходы в налоговом учете?
Пример распределения
Производственные расходы
Сравнение
Оказание услуг – как распределить расходы
Сокращаем перечень прямых расходов
Как учесть прямые и косвенные расходы в производстве
Отражение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль
Закрытие счета 26
- На счет 90.08
- На счет 90.02
Сокращаем перечень прямых расходов
Виды расходов
Итоги

Контролируемые и неконтролируемые расходы

Ну и в заключение еще одна важная классификация, связанная с
реализацией такой функции менеджмента (управления), как контроль.

Для того чтобы эффективно контролировать деятельность всех
подразделений и руководителей всех уровней, а также чтобы обеспечить
нормально функционирующую систему мотивации управленческого персонала,
в последнее время все шире используется принцип управления
по центрам ответственности, то есть путем соотнесения затрат
и доходов с действиями лиц, ответственных за их осуществление.

Согласитесь, глупо лишать всех работников премии за то, что
прибыль организации оказалась ниже, чем было запланировано. Ведь причин
может быть много, и даже может оказаться, что большинство работников
трудилось на износ, а причиной проблемы является неверное решение,
принятое лишь одним менеджером. Кроме того, фактически ни один
сотрудник организации, как правило, не может контролировать абсолютно
все процессы, происходящие в ней. А потому просто глупо, например,
наказать рублем начальника отдела продаж за то, что он не выполнил план
по продажам, если причина ситуации кроется в том, что начальник
производственного цеха допустил нарушения технологии и в результате
была произведена некачественная продукция, а отдел ОТК этого не
заметил, и клиенты остались недовольны и решили прекратить покупать
вашу продукцию, предъявили претензии, потребовали заменить товар и т.д.
С другой стороны, вряд ли начальник производственного подразделения
будет мотивирован работать эффективно, если его накажут за низкое
качество продукции, если главной причиной ситуации стало плохое
качество исходного сырья и материалов, приобретенных на стороне,
контроль за качеством которых должно было осуществлять снабженческое
подразделение компании.

О концепции управления по центрам ответственности и
особенностях организации планирования, внутрифирменной отчетности и
контроле с учетом этой системы мы тоже еще будем говорить подробнее в
будущих публикациях. А пока отметим, что с позиций контроля затраты
можно разделить на два вида:

регулируемые (контролируемые) расходы – это
расходы,
которые подвержены влиянию менеджера центра ответственности
(подразделения), то есть находятся в пределах его компетенции и
полномочий (например, перерасход материалов в связи с нарушением
трудовой дисциплины или технологии производства является регулируемым
расходом для начальника цеха);
нерегулируемые (неконтролируемые) расходы – это
расходы, на которые менеджер центра ответственности (подразделения)
воздействовать не может (например, перерасход материалов из-за их
низкого качества является регулируемым не для начальника цеха, а для
начальника отдела снабжения).

Практическое применение данной классификации затрат позволяет
повысить мотивацию труда управленческого персонала, поскольку поощрения
и наказания при этом методе напрямую зависят от реальных результатов
его деятельности.

Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. — М.: Финансы, 1974
Барышев С.Б. Диагностика методики управленческого учета. // Бухгалтерский учет. — 2007, № 14
Беляева Н.А. Методы формирования затрат на производство // «Бухгалтерия в вопросах и ответах», 2006, №1
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л, 2003
Горелик О.М., Парамонова Л.А., Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2007
Горелова М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости. – М.: Издательско-консультационная компания
«Статус-Кво 97», 2006
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с анг. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. — М,-М.: Эксмо, 2006
Платонова Н. Затраты и их классификация // «Финансовая газета», 2005, №35

Состав косвенных расходов

Прямые и косвенные налоги рф

Прочие затраты, возникающие в процессе хозяйственной деятельности субъекта и не относящиеся к прямым, классифицируются как косвенные. Их общая сумма входит в состав затрат текущего периода. Исключение составляют внереализационные расходы, которые учитываются отдельной строкой.

Косвенные расходы могут быть связаны с производством продукции (оказанием услуг), но конкретно отнести всю их сумму на затраты по определенному виду товаров (услуги) не удается. По этой причине косвенные расходы распределяются пропорционально. Здесь учитываются общехозяйственные и прочие общепроизводственные расходы.

При определении косвенных расходов организации ориентируются на закрепленный в учетной политике список прямых затрат. Все прочие, кроме внереализационных, допускается отнести к косвенным.

Налогоплательщикам более выгодно иметь в своем составе как можно больше косвенных расходов, так как допускается их полное списание в налоговом (отчетном) периоде. В то время как прямые затраты можно учесть лишь частично, в зависимости от реализованного товара (оказанных услуг), остатка продукции на складе и незавершенного производства. Увеличение расходов в сторону косвенных позволяет полностью учитывать их, экономя на налоговых платежах.

Для организаций, оказывающих услуги, существует возможность все проводимые затраты относить к косвенным. Но это право им тоже следует закрепить в учетной политике предприятия. По мнению Минфина, предприятия, занятые выполнением определенных видов работ, полностью квалифицировать свои расходы как косвенные не вправе.

Не все косвенные расходы при списании подчиняются общему правилу:

Расходы на НИОКР учитываются в том периоде, когда они были завершены.
Расходы на добровольное страхование учитываются в том периоде, когда имелся факт перечисления денежных средств в фонды.

Косвенные расходы в торговых организациях ― это содержание помещений (в том числе оплата коммунальных услуг), представительские расходы, оплата труда, затраты на прочие налоги и сборы. Сюда можно отнести и транспортные расходы, если они напрямую не связаны с доставкой товара покупателям.

Косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

Траты на администрирование и управление компанией, а также на содержание менеджеров производственных отделов.
Расходы на амортизацию здания предприятия, его ремонт и периодическую реставрацию, а также полную подготовку помещений к процессу создания продукции.
Затраты на организацию складов, морозильников и прочих мест хранения готовых товаров, расходы на обеспечение нормальных рабочих мест и условий труда согласно законодательству РФ.
Как показывает анализ косвенных затрат, значительная часть финансов уходит на аренду помещения и оплату коммунальных услуг. Особенно это касается крупных предприятий с широким производством, где постоянно требуется водоснабжение и электричество.
Расходы на подбор, обучение, переподготовку и повышение квалификации служащих также относятся к числу косвенных расходов. Оплата услуг сторонних компаний (курьеры, телекоммуникации) считается второстепенными тратами.
Прочие косвенные расходы включают в себя налоги, комиссии, сборы в государственные и частные фонды вне зависимости от периодичности и систематичности данных выплат

Косвенные затраты. формула. пример расчета

НК РФ соглашается с тем, что некоторые виды трат из данного списка могут относиться как к прямым, так и к второстепенным расходам, ввиду чего реестр может редактироваться сотрудниками бухгалтерии каждой организации.

Как правильно списать прямые расходы в налоговом учете?

Представительские расходы — это какие расходы?

Для корректного определения суммы затрат, относящихся к проданной продукции текущего месяца, необходимо предварительно получить следующие данные:

суммы незавершенного производства;
количество и сумму товаров отгруженных, но не относящихся к категории реализованных;
не нашедшая покупателей часть товаров на площадках хранения.

Затраты, квалифицируемые как прямые и оставшиеся «внутри» данных объектов, учитывать при налогообложении прибыли не нужно.

После изменения учетной политики в середине периода какая-то часть прямых затрат может преобразоваться в косвенные. Те прямые расходы, которые остались в составе незавершенного производства, следует после изменений в политике списывать по мере продажи остатков. Об этом в письмах от 15.09.2010 № 03-03-06/1/588, от 20.05.2010 № 03-03-06/1/336 говорят представители Минфина. В то же время есть судебная практика, позволяющая не действовать подобным образом, а единовременно списать расходы незавершенного производства, если они были квалифицированы в компании как косвенные, с месяца изменений в порядке учета.

Пример распределения

Для лучшего представления рассмотрим простой пример небольшой семейной кулинарии, где выпекаются булочки, печенье, пончики, пирожные. Работают 4 человека: двое занимаются выпечкой, один продавец, еще один занят покупкой необходимого сырья и доставкой заказов.

В данном примере в категорию прямых расходов будут входить только затраты на покупку компонентов выпечки. Все остальные расходы невозможно отнести ни к одному конкретному виду производимой продукции. А значит к категории косвенных расходов будут отнесены: аренда помещения, зарплата, электроэнергия, вода и другие коммунальные платежи, амортизационные отчисления имеющегося оборудования, средства для уборки помещений, чистки оборудования и прочее.

Если предположить, что со временем кулинарию решили расширить и нанять кулинара, занимающегося, например, только выпечкой пончиков. То в этом случае его зарплата относилась бы к прямым затратам на производство пончиков. А если для выпечки пончиков было бы приобретено специальное оборудование, то его содержание также вошло бы в прямые расходы.

Производственные расходы

Итак, I классификационная группа затрат— это расходы по основной деятельности. К ним относятся следующие:

Материальные расходы. Это расходы на покупку всех видов сырья, материалов, комплектующих, инвентаря, работ и услуг производственного характера и др.

Об особенностях и нюансах учета этих расходов подробно рассказывается в этой статье.

Расходы на оплату труда. И это не только зарплата, а гораздо более широкий спектр начислений в пользу работников: премии, различные доплаты и компенсации, оплата по среднему заработку за законно неотработанные периоды, увольнительные и т. п.

Общим вопросам «зарплатных» расходов посвящена данная статья.

Другие наши материалы помогут вам верно учесть в расходах:

премии;

Нюансы учета см. здесь и здесь;

отпускные;

О них мы писали здесь.

надбавки к зарплате;

О них читайте эту публикацию.

и другие расходы.

Суммы начисленной амортизации. Определиться с ее методом и верно рассчитать суммы вам помогут наши статьи:

«Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?»;
«Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)»;
«Практический пример применения нелинейного метода начисления амортизации»;
«Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации».

Прочие расходы. Это все иные расходы, помимо перечисленных выше. Например, на аренду, командировки и т. п.

Основные вопросы их учета ищите в данной статье.

Сравнение

Главное отличие прямых затрат от косвенных — степень влияния на себестоимость выпускаемой продукции. Другой критерий разницы — наличие экономической взаимосвязи с объектами производства. При этом одни и те же издержки могут относиться в одних случаях к прямым, в других — к косвенным, в зависимости от конкретной стадии производственного процесса.

Например, расходы на закупку оборудования для производства товаров будут прямыми по отношению к фабричной линии (то есть будут иметь с ней тесную экономическую связь), но косвенными по отношению к себестоимости выпуска соответствующих товаров на данной линии.

Зарплата персонала, который работает на производстве, скорее всего, будет относиться к прямым затратам. Но оплата труда специалистов иных подразделений фирмы (бухгалтерии или, например, рекламного отдела) — это уже косвенные расходы.

Для чего в принципе возникает необходимость в классификации расходов фирмы на прямые и косвенные?

На практике это чаще всего связано с тем, что подобное разделение затрат установлено в положениях Статьи 318 Налогового кодекса и применяется при определении сроков зачисления издержек в счет уменьшения налоговой базы.

Те виды расходов, которые НК РФ относит к прямым, могут отражаться в налоговой отчетности по текущему периоду только по мере реализации товаров. Косвенные издержки допустимо зафиксировать в соответствующих документах в полном объеме. Но если фирма оказывает услуги и не занимается выпуском товаров, то оба вида затрат могут быть отражены в одном периоде. Благодаря этому предприниматель получает возможность использовать составляющие их суммы для уменьшения налоговой базы одновременно.

Определив, в чем разница между прямыми и косвенными затратами, а также рассмотрев то, в чем ее практическая значимость, зафиксируем выводы в таблице.

Оказание услуг – как распределить расходы

Наиболее простая методика распределения текущих расходов при определении базы по НП применяется для компаний, специализирующихся на оказании услуг. Для таких компаний Министерство финансов и налоговые органы не рекомендует дифференциацию понесенных затрат на прямые и косвенные расходы.

Это решение подкреплено простой логикой – поскольку при оказывании услуг в балансе компании нет ни незавершенного производства, ни остатков товаров на складах, все понесенные расходы непосредственно связаны с реализацией. Именно поэтому налоговые структуры не смогут предъявить претензии по поводу занижения налоговой базы.

Помните: даже если организация может не подразделять понесенные расходы на прямые и косвенные, ей необходимо зафиксировать такую норму в учетной политике.

Сокращаем перечень прямых расходов

Насколько свободной может быть организация в части определения перечня конкретных разновидностей прямых расходов?

Существует точка зрения, согласно которой налогоплательщик имеет полное право определять перечень прямых издержек так, как посчитает нужным. Например, ориентируясь на извлечение наибольшей коммерческой выгоды. Подобной позиции в ряде случаев придерживаются также официальные инстанции и суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2011 № А56-55568/2010).

Важно! Отнесение издержек к прямым либо косвенным всегда должно быть обоснованно (письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952) и не может к тому же противоречить положениям НК РФ (определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10). Гораздо проще сужать перечень прямых расходов тем фирмам, которые выпускают относительно немного разновидностей продукции, и совсем просто, если речь идет всего об 1 типе товаров

В этом случае к косвенным можно относить практически любые непроизводственные издержки, например те, которые связаны с арендой или зарплатой персонала, не вовлеченного в процесс выпуска товаров

Гораздо проще сужать перечень прямых расходов тем фирмам, которые выпускают относительно немного разновидностей продукции, и совсем просто, если речь идет всего об 1 типе товаров. В этом случае к косвенным можно относить практически любые непроизводственные издержки, например те, которые связаны с арендой или зарплатой персонала, не вовлеченного в процесс выпуска товаров.

Отметим, что политика сокращения перечня прямых издержек не всегда может рассматриваться как приносящая экономическую выгоду. Это может прослеживаться в 2 аспектах:

Во-первых, предприятие может выпускать товары с выраженным сезонным спросом, например мороженое или прохладительные напитки. В этом случае фирме может быть выгоднее сокращать налоговую базу именно в период менее интенсивных продаж — за счет сумм, не зачтенных в уменьшение налогов в теплое время года.
Во-вторых, размер сумм, доступных для использования к уменьшению налоговой базы, не всегда адекватен налоговым и репутационным рискам, которые могут возникнуть при тех или иных манипуляциях с определением прямых и косвенных расходов. Фирме может быть попросту выгоднее воспользоваться уменьшением налога чуть позже, чем тратиться на судебное противостояние с ФНС и впоследствии восстанавливать имидж на рынке.

Как учесть прямые и косвенные расходы в производстве

Прямые и косвенные расходы, связанные с производством и реализацией, вы учитываете по-разному (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы на производство

Состав прямых расходов при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) вы определяете самостоятельно, с учетом специфики своего производства, исходя из требований п. 1 ст. 318 НК РФ.

Признать в расходах текущего периода вы можете лишь те прямые расходы, которые приходятся на реализованную в этом периоде продукцию. Для этого необходимо распределять прямые расходы на относящиеся к реализованной продукции, незавершенное производство (НЗП), остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной продукции (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ). Порядок учета прямых расходов при выполнении работ и оказании услуг имеет некоторые особенности.

Состав прямых расходов на производство

К прямым расходам на производство и реализацию относятся, в частности (п. 1 ст. 318 НК РФ):

расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

расходы на приобретение комплектующих и полуфабрикатов, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

расходы на оплату труда персонала, который занят в процессе производства, а также начисленные на эти суммы страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, страховые взносы от несчастных случаев;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве.

Конкретный состав прямых расходов вы определяете сами исходя из специфики своей деятельности и закрепляете его в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Как распределяются прямые расходы

Прямые расходы при производстве продукции вы распределяете (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ):

на расходы, которые приходятся на реализованную в текущем отчетном (налоговом) периоде продукцию;

незавершенное производство (НЗП);

остатки готовой продукции на складе;

остатки отгруженной, но нереализованной продукции.

Учесть в расходах текущего отчетного (налогового) периода вы можете только те прямые расходы, которые приходятся на продукцию, реализованную в этом периоде продукцию (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы на выполнение работ распределяются только на относящиеся к реализованным работам и на НЗП (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Прямые расходы на оказание услуг вы можете по своему выбору (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 319 НК РФ):

либо распределять на относящиеся к реализованным услугам и на НЗП,

либо не распределять вовсе, а признавать полностью в том периоде, когда они осуществлены.

Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) вы определяете самостоятельно. Этот порядок необходимо закрепить в учетной политике (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Косвенные расходы на производство

К косвенным относятся расходы, которые не вошли в состав прямых или внереализационных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К примеру, к косвенным расходам можно отнести затраты на заработную плату управленческого персонала, а также сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве.

Перечислять косвенные расходы в учетной политике не нужно: расходы на производство и реализацию, которые вы не указали в качестве прямых, будут относиться к косвенным расходам (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Можно ли расходы на услуги сторонних организаций относить к косвенным

Полагаем, рискованно относить к косвенным расходы на те услуги сторонних организаций, которые являются частью вашего технологического процесса и (или) их можно соотнести с конкретными производственными результатами.

Отражение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль

Все косвенные расходы за отчетный (налоговый) период отражаются по строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 нарастающим итогом с начала года.

Некоторые виды косвенных расходов, включенных в строку 040, надо показать отдельно, а именно:

по строке 041 — сумму начисленных налогов и сборов (авансовых платежей по ним);
по строке 042 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы 1, 2, 8, 9 и 10;
по строке 043 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы с 3 по 7;
по строке 045 — сумму расходов на соцзащиту инвалидов;
по строке 047 — сумму расходов на приобретение земельных участков и прав на заключение договора аренды земли;
по строке 052 — сумму расходов на НИОКР.

В строке 046 Приложения N 2 к Листу 02 коммерческие организации ставят прочерк.

При этом сумма строк 041 — 047 и 052 не может быть больше показателя в строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

Закрытие счета 26

Затраты, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, в себестоимость производства не включаются (п. 26 ФСБУ 5/2019).

Поэтому с 2021 года на счете 26 в программе следует учитывать только управленческие затраты.

Теперь в настройках учетной политики не требуется выбирать порядок распределения общехозяйственных затрат — они в полном объеме включаются в расходы текущего периода. Но порядок списания затрат, учтенных на счете 26, будет различаться для организаций, использующих и не использующих в учете счет 20.

На счет 90.08

Если в настройках учетной политики организации включены флаги Выпуск продукции и/или Выполнение работ, оказание услуг заказчикам, то затраты, учтенные на счете 26, при закрытии месяца списываются на счет 90.08 «Управленческие расходы» (ранее в программе такой метод именовался «директ-костингом»).

На практике в ряде случаев управленческие расходы требуется распределять. Это касается контрактов, например, с бюджетными учреждениями или с госкорпорациями, когда стоимость контракта определяется в том числе затратами, понесенными исполнителем. В этом случае исполнитель должен отчитываться перед заказчиком о понесенных затратах, в том числе о доле управленческих расходов, приходящихся на контракт с конкретным заказчиком. Организациям с особенностями учета, вызванными участием в контрактах такого рода, рекомендуется использовать «1С:Бухгалтерию 8 КОРП».

В «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» при закрытии месяца управленческие расходы могут быть распределены по номенклатурным группам пропорционально базе распределения, указанной в учетной политике. Для этого к счету 90.08 необходимо добавить субконто Номенклатурные группы.

Если организация, которая работает по госконтрактам, использует особые правила распределения затрат, то их следует указать не только для счета 25, но и для счета 26.

На счет 90.02

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом, также используют счет 26 для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности.

Это комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и другие организации, оказывающие услуги непроизводственного характера, кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»).

Для таких организаций, не использующих в учете счет 20, все затраты со счета 26 должны списываться на счет 90.02 «Себестоимость продаж», чтобы достоверно сформировать показатель валовой прибыли. Ведь если все затраты относить на счет 90.08, то валовая прибыль всегда будет равна выручке, что не соответствует сути показателя.

Чтобы этого не произошло, в настройках учетной политики флаги Выпуск продукции и Выполнение работ, оказание услуг заказчикам должны быть выключены. В этом случае при выполнении регламентной операции по закрытию счетов затрат в бухгалтерском учете все затраты со счета 26 будут списаны на счет 90.02.

В налоговом учете косвенные затраты, учтенные на счете 26, всегда списываются на счет 90.08.

Затраты торговых организаций рекомендуется учитывать на счете 44 «Расходы на продажу».

Как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 с 2021 года распределяются затраты, учтенные на счете 26

Сокращаем перечень прямых расходов

Во-первых, предприятие может выпускать товары с выраженным сезонным спросом, например мороженое или прохладительные напитки. В этом случае фирме может быть выгоднее сокращать налоговую базу именно в период менее интенсивных продаж — за счет сумм, не зачтенных в уменьшение налогов в теплое время года.
Во-вторых, размер сумм, доступных для использования к уменьшению налоговой базы, не всегда адекватен налоговым и репутационным рискам, которые могут возникнуть при тех или иных манипуляциях с определением прямых и косвенных расходов. Фирме может быть попросту выгоднее воспользоваться уменьшением налога чуть позже, чем тратиться на судебное противостояние с ФНС и впоследствии восстанавливать имидж на рынке.

Виды расходов

Расходы для налога на прибыль делятся на три вида:

Расходы на производство и реализацию;
Внереализационные расходы;
Расходы, не включаемые в налоговую базу.

Здесь, так же как и с доходами: первые два вида расходов непосредственно влияют на величина налога, расходы третьего вида никаким образом и ни при каких обстоятельствах в расчете налога не участвуют.

Какие расходы к какому виду относятся? Рассказываем по порядку.

Расходы на производство и реализацию

Эти расходы относятся к основной деятельности и имеют свою классификацию. Этот вид расходов подразделяется на 4 группы:

Материальные расходы;
Расходы по оплате труда;
Амортизация;
Прочие расходы.

Каждая группа расходов имеет свой перечень и особенности.

Приведем основные его пункты:

Затраты на сырье / материалы, необходимые для производства, а также для упаковки и подготовки продукции к реализации;
Затраты на инструменты, инвентарь, оборудование, спецодежду, СИЗ и другое имущество, которое не является амортизируемым;
Затраты на покупку комплектующих, полуфабрикатов;
Затраты на топливо, энергию, воду;
Затраты на приобретение услуг (или работ) производственного характера (могут выполняться как сторонними юрлицами или ИП, так и собственными структурными подразделениями);
Недостачи и потери от порчи в процессе хранения (а также транспортировки) МПЗ в границах норм естественной убыли;
Технологические потери, произошедшие в процессе производства / транспортировки (если к продукции применимо понятие «технологические потери»).

Назовем основные:

Заработная плата, начисленная в соответствии со ставками / окладами / сдельными расценками и т.п.;
Выплаты, носящие стимулирующий характера – сюда относятся премии, надбавки, бонусы;
Выплаты компенсирующего характера – здесь можно в качестве примера назвать надбавки за работу в ночное время, за выход в праздники, за совмещение профессий и т.д.;
Отпускные и денежные компенсации в случае неиспользованного отпуска;
Единоразовые выплаты за выслугу лет;
Надбавки, полагающиеся за стаж работы на территориях Крайнего Севера, а также выплаты по региональным коэффициентам в связи с работой в сложных климатических условиях;
Страховые взносы по договорам обязательного страхования;
Другие расходы в пользу работника согласно положениям трудового / коллективного договора.

Перечень прочих расходов можно найти в ст. 264 НК РФ, основными из них являются:

Налоги / сборы / таможенные платежи;
Расходы на сертификацию продукции;
Комиссионные сборы за услуги, оказанные юрлицу другими организациями;
Расходы по набору работников;
Арендная плата и лизинговые платежи;
Затраты на содержание служебного транспорта;
Расходы на командировки;
Расходы на различные консультационные / юридические / аудиторские / информационные услуги;
Расходы на публикацию отчетности и представление форм статистического наблюдения в соответствующие органы;
Представительские расходы;
Покупка канцелярских товаров;
Оплата почтовых / телефонных и прочих подобных услуг;
Приобретение программ для ЭВМ;
Другие прочие расходы.

Внереализационные расходы

К этому виду расходов относится все, что не связано ни с производством, ни с реализацией. Список смотрим в ст. 265 НК РФ. Среди основных представителей этой группы можно назвать:

Проценты по долговым обязательствам;
Расходы на выпуск своих ценных бумаг и обслуживание приобретенных ценных бумаг;
Отрицательная курсовая разница, получившаяся в итоге переоценки авансов (выданных / полученных);
Расходы на создание резерва по сомнительным долгам;
Затраты, понесенные на ликвидацию основных средств, их консервацию и расконсервацию;
Судебные издержки;
Расходы на банковские услуги;
Убытки прошлых лет, которые были выявлены в текущем периоде;
Суммы безнадежного долга;
Потери от простоев из-за внутрипроизводственных причин;
Выявленная недостача МПЗ;
Потери от стихийных бедствий – пожары, наводнения и т.п.;
Другие расходы, если они имеют обоснование.

Расходы, не учитываемые для расчета налога

Этим расходам посвящена ст. 270 НК РФ. Они не принимают участия в расчете налога, поэтому уменьшить на них свою прибыль нельзя. К таким расходам, например, относятся:

Дивиденды, начисленные с прибыли после уплаты налога;
Пени, штрафы и прочие санкции, уплачиваемые в бюджет;
Взносы в уставный капитал, вклады в простое / инвестиционное товарищество;
Предварительная оплата товаров (работ / услуг) — при использовании организацией метода начисления;
Безвозмездно переданное имущество;
Материальная помощь работникам;
Другие расходы из ст. 270 НК РФ.

Итоги

Для удобства мы свели самые распространенные транспортные расходы в таблицу с указанием типа (прямые или косвенные).

Тип ТС	Прямые	Косвенные	Примечания
Расходы на доставку товаров от поставщика	+
Расходы на доставку сырья от поставщика	+
Расходы на доставку товаров покупателю		+
Расходы на доставку продукции покупателю		+
ГСМ	+	+	Могут быть и косвенными, и прямыми в зависимости от цели поездки
Ремонт и запчасти		+
ОСАГО		+
КАСКО		+
Парковка		+
Штрафы			Нельзя учитывать в расходах
Аренда авто с экипажем	+	+	Могут быть и косвенными, и прямыми в зависимости от цели поездки
Аренда авто без экипажа	+	+	Могут быть и косвенными, и прямыми в зависимости от цели поездки
Компенсация сотруднику за использование личного авто		+

Приведенный перечень носит рекомендательный характер (за исключением штрафов — их относить к расходам однозначно нельзя), поскольку окончательно вопрос об отнесении каждого типа транспортных расходов каждая компания решает для себя самостоятельно на основании приведенных выше рекомендаций и НПА.

Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.