Условный налог на прибыль

Условный расход по прибыльному налогу

УРНП – зеркальное отображение УДНП. То есть, бухгалтерская прибыль, полученная фирмой и помноженная на базовую ставку, и будет условным расходом по рассматриваемому налогу.

Рассмотрим пример дальше. ООО «Никто не знает» в четвёртом квартале 2021 года сработало в прибыль на сумму двести тысяч рублей. Убыток за этот квартал также будет списан проводкой Дт68 – Кт09.

Таблица 2. Проводки за квартал

Проводка	Сумма
Дт 90.9 – Кт99.1	200 000 рублей (прибыль компании)
Дт99.2 – Кт68	40 000 рублей (100.000 х ставка 20% = УРНП)
Дт68 – Кт09	20 000 рублей (за третий квартал погашен налоговый отложенный актив)

Точные расчёты – отсутствие проблем с налоговой!

Налог на прибыль Расчет

При расчете налога на прибыль, необходимо точно знать, какие доходы и расходы можно признать в данном периоде, а какие нет. Существует два метода для определения дат, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления.

При данном методе налогового учета доходы (расходы) признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (фактической оплаты расходов).

Порядок признания доходов:

• доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества  и имущественных прав;
• в том случае когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
• для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

• дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
• дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Порядок признания расходов:

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В  том случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов;
• дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

• дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
• дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Кассовый метод.

При применении данного метода ведения налогового учета доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств — фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

• датой получения дохода является день поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
• расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и т.д) признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, непосредственно связаное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод налогового учета для доходов и расходов организациии.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (расхода) кассовым методом, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Налог на прибыль Порядок расчета

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать:

• период, за который определяется налоговая база;
• сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;
• для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Основная ставка

20%

2% — в федеральный бюджет

18% — в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать налог на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль.

Связь налогового и бухгалтерского учета

Налог организации к уплате в бюджет (текущий налог на прибыль) ПБУ 18/02 предлагает определять по выбору либо по данным налоговой декларации, либо по данным бухгалтерского учета. Как правило, учетной политикой выбирается вариант «по данным БУ». Он позволяет использовать стандартный план счетов БУ для корректного учета показателя и связывает его с условным расходом (доходом) на прибыль.
Участвующие в расчетах разницы между данными БУ и НУ могут иметь постоянный и временный характер:

• временные – данные отражаются по БУ и НУ в разных периодах;
• постоянные – данные признаются либо в БУ либо в НУ.

Временные разницы проявляются затем в виде отложенных налоговых активов и обязательств (ОНА и ОНО). Они образуются вычитанием по итогам года стоимости активов по балансу и стоимости активов для целей НУ; стоимости обязательств по балансу и стоимости обязательств для целей НУ. Если стоимость активов по балансу больше, возникает налогооблагаемая разница. Если стоимость активов, напротив, по балансу меньше, будет вычитаемая разница. Обязательства: их стоимость по балансу больше – вычитаемая разница; стоимость по балансу меньше – налогооблагаемая разница.

Все разницы на конец периода складываются и приводятся к одному значению. Аналогичный алгоритм применяется к разницам на начало года. Далее значения начала и конца периода сравниваются между собой. Вычитаемые разницы складываются (со знаком +), налогооблагаемые разницы складываются (со знаком -). Вычитаемая разница начала года погасится налогооблогаемой разницей конца года, и получится налогооблагаемая сумма. Обратно – налогооблагаемая разница начала года гасится вычитаемой разницей конца года.

ОНА = вычитаемая разница* СтН. ОНО = налогооблагаемая разница*СтН.

Постоянные разницы проявляются в виде постоянных налоговых доходов и расходов (ПНД и ПНР). Они исчисляются так:

• суммируется текущий налог на прибыль и отложенный налог на прибыль (текущий НП берется со знаком минус);
• от результата нужно отнять условный расход или доход по налогу на прибыль (расход берется с минусом, доход – с плюсом).

Напомним, что отложенный налог на прибыль есть сумма налога, полученная умножением временной разницы на налоговую ставку. В зависимости от результата (+ или -) имеем либо ПНР (со знаком -), либо ПНД (со знаком +).

Таким образом, связь между условным расходом (доходом) по налогу на прибыль и налогом на прибыль по данным НУ можно выразить схемой
Нб * СтН = УР (УД) + ПНР – ПНД + ОНА – ОНО, где Нб – база по налогу на прибыль согласно НУ.

Согласно ПБУ 18/02, условный расход (доход) отражается в бухучете обособленно от суммы налогооблагаемой прибыли либо убытка. Он не отражается в бухгалтерской отчетности. Для учета условных доходов и расходов используется отдельный субсчет по счету 99.

Основные проводки начисления такие:

• Дт 99 Кт 68 – условный расход, если была получена прибыль;
• Дт 68 Кт 99 – условный доход, обратная проводка при получении убытка.

Разницы и между БУ и НУ отражаются проводками:

• Дт 09(68) Кт 68(09) – зафиксирован (погашен) ОНА;
• Дт 68 (77) Кт 77(68) – зафиксировано (погашено) ОНО;
• ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 – зафиксирован ПНР;
• ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 – зафиксирован ПНД.

Внимание! В настоящее время термин «налоговый убыток» не применяется. Согласно НК РФ, налог на прибыль не может иметь отрицательное значение

Если по периоду расходы превышают доходы, налоговая база равна нулю и налог на прибыль также равен нулю (ст. 274-8 НК РФ).

Пример

В настоящее время действует общая ставка налога на прибыль 20%. Пусть прибыль по данным БУ составляет 400 тыс. руб. Условный расход, согласно формуле: 400000*20% = 80000 руб. Дт 99 Кт 68 80000 руб.

Пусть при этом в НУ не учитывается часть амортизационных расходов, учитываемых в рамках БУ — в связи с применением разных методов начисления – 15000 руб. Текущий налог на прибыль = (400000 — 15000)*20% = 385000*20% = 77000 руб. Дт 68 Кт 77 3000 руб. — зафиксировано ОНО. Проверим: 80000 — 3000 = 77000 руб.

Формула расчета чистой прибыли по балансу

В стандартной форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н, показатель чистой прибыли отсутствует. Но в разделе III «Капитал и резервы» баланса по строке 1370 отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), частью которой и является чистая прибыль (убыток) текущего периода.

Большинство бизнесменов основывают свои компании из-за желания получать прибыль. Есть несколько показателей, которые владельцы компаний могут использовать для определения эффективности своего бизнеса. Одним из таких показателей является прибыль до налогообложения.

Прибыльность компании может быть рассчитана именно с применением показателя прибыли до налогообложения. Значимость данного индикатора при расчетах эффективности очень высока.

Прибыль до налогообложения охватывает весь заработанный доход независимо от источника его поступления. Она включает продажи, комиссионные, доходы от прочих услуг и процентные доходы. Все расходы впоследствии вычитаются за исключением налога на прибыль. Кроме того, индикатор можно рассчитать, взяв чистую прибыль организации и добавив налог на прибыль.

где    ПН – прибыль до налогообложения, т.р.;

В – выручка от реализации, т.р.;

С – себестоимость, т.р.;

УР – управленческие издержки, т.р.;

ДУ – доходы при участии в деятельности других компаний, т.р.;

ПП – проценты, которые следует получить, т.р.;

ПД – прочие доходы, т.р.;

ПР – прочие расходы, т.р.

Стр.2300 = стр.2110 – стр.2120 – стр.2210 – стр.2220 стр.2310 стр. 2320 – стр.2330 стр.2340 – стр.2350

Алгоритм расчета значения прибыли до налогообложения:

• сбор всех финансовых данные о доходах, полученных компанией. Доходы могут поступать из разных источников, таких как доход от аренды, полученные скидки, общие продажи. Другие уникальные источники дохода включают доход от услуг, проценты, заработанные на банковских счетах, и бонусы;
• определение всех расходов. К ним относят: аренда, задолженность, коммунальные услуги и стоимость реализованных товаров;
• вычитание расходов из полученного дохода с целью получения валовой прибыли;
• определение коммерческих и управленческих расходов;
• вычитание суммы коммерческих и управленческих расходов из валовой прибыли для получения прибыли от реализации;
• добавление к прибыли от реализации сумм доходов от участия в других компаниях, сумм процентов к получению и прочих доходов;
• вычитание из полученной величины сумм процентов к уплате и прочих расходов;
• формирование показателя прибыли до налогообложения.

Более наглядно схема расчета показателя представлена рисунке здесь.

Показатель	2017 год, т.р.	2018 год, т.р.
Выручка	547800	654700
Затраты	321470	455900
Коммерческие расходы	12455	17855
Управленческие расходы	9875	9777
Доходы от участия	5446	6511
Проценты к получению	7885	8444
Процента к уплате	15477	19745
Прочие доходы	5423	2144
Прочие расходы	7895	6744

Для расчета показателя прибыли от реализации воспользуемся таблицей ниже.

Показатель	2017 год, т.р.	2018 год, т.р.	Абсолютное отклонение, т.р.	Темп изменения, %
Выручка	547800	654700	106900	119,5
Затраты	321470	455900	134430	141,8
Валовая прибыль	226330	198800	-27530	87,8
Коммерческие расходы	12455	17855	5400	143,4
Управленческие расходы	9875	9777	-98	99,0
Прибыль от реализации	204000	171168	-32832	83,9
Доходы от участия	5446	6511	1065	119,6
Проценты к получению	7885	8444	559	107,1
Процента к уплате	15477	19745	4268	127,6
Прочие доходы	5423	2144	-3279	39,5
Прочие расходы	7895	6744	-1151	85,4
Прибыль до налогообложения	199382	161778	-37604	81,1

Как видно из таблицы, к 2018 году происходит снижение прибыли до налогообложения на 37604 т.р. или на 18,9%. Такое снижение обусловлено тем фактом, что темп роста выручки (19,5%) был ниже темпа роста расходов (41,8%). Наряду со снижением прибыли до налогообложения можно увидеть и снижение валовой прибыли на 27530 т.р., прибыли от реализации на 32832 т.р.

Как погасить отложенные налоговые обязательства и активы

Как говорилось выше, временные разницы возникают в случае, когда расхождение между НУ и БУ рано или поздно будет выведено в ноль. По мере его сокращения или полного аннулирования, следует гасить и отложенные налоговые активы и обязательства. Для этого нужно делать следующие проводки:

Может случиться так, что часть временной разницы останется непогашенной. Это произойдет, например, если основное средство продано или ликвидировано до окончания срока полезного использования. Тогда расхождение, возникшее из-за разных способов амортизации в налоговом учете и бухучете (или по иной причине), не будет полностью аннулировано.

В такой ситуации остаток ОНО или ОНА нужно списать на счет 91 «Прочие доходы расходы». Проводки буду следующие:

Как рассчитать прибыль предприятия

Все виды прибыли рассчитываются на основе выручки, которая равна произведению объема реализации на цену единицы продукции. Из первичного дохода вычитаются те или иные статьи затрат и таким образом находится каждый вид прибыли.

Общие формулы расчета

Выручка находится по следующей формуле: TR = P * Q, где

TR (total revenue) – выручка, руб.;

P (price) – цена, руб.;

Q (quantity) – количество продукции, руб.

Маржинальная прибыль равна: MP = TR – VC, где

MP (marginal profit) – маржинальная прибыль, руб.;

TR (total revenue) – выручка, руб.;

VC – переменные затраты на объем продукции, руб.

Валовую прибыль можно найти по это формуле: GP = TR – TC_техн, где

GP (gross profit) – валовая прибыль, руб.;

TR (total revenue) – выручка, руб.;

TC_техн (total cost) – себестоимость технологическая, руб.

Прибыль от продаж находится следующим образом: RP = TR – TC, где

RP (realization profit) – прибыль от реализации, руб.;

TR (total revenue) – выручка, руб.;

TC (totalcost) – себестоимость полная, руб.

Балансовая прибыль равна: BP = RP – OE + OR, где

BP (balanced profit) – балансовая прибыль, руб.;

RP (realization profit) – прибыль от продаж, руб.;

OR (other revenue) – прочий доход, руб.;

OE (other expenses) – прочий расход, руб.

Операционная прибыль рассчитывается по этой формуле: OP = BP + PC, где

BP (balanced profit) – балансовая прибыль, руб.;

PC (percent) – проценты к выплате, руб.

Чистую прибыль находят следующим образом: NP = BP – T, где

NP (net profit) – чистая прибыль, руб.;

BP (balanced profit) – балансовая прибыль, руб.;

T (taxes) – величина налоговой нагрузки, руб.

Формулы расчета по балансу

Данные для расчета приводятся в отчете о финансовых результатах. Доступная информация из бухгалтерской отчетности позволяет считать два нижеуказанных вида прибыли по одной формуле.

Маржинальную и валовую прибыль можно найти по этой формуле: стр. 2100 = стр. 2110 – стр. 2120, где

стр. 2100 – валовая прибыль, руб.;

стр. 2110 – выручка, руб.;

стр. 2120 – себестоимость технологическая, руб.

Прибыль от продаж находится следующим образом: стр. 2200 = стр. 2110 – (стр. 2120 + стр. 2210 + стр. 2220), где

стр. 2200 – прибыль от реализации, руб.;

стр. 2110 – выручка, руб.;

(стр. 2120 + стр. 2210 + стр. 2220) – себестоимость полная, руб.

Балансовая прибыль равна: стр. 2300 = стр. 2200 – стр. 2350 + стр. 2340, где

стр. 2300 – балансовая прибыль, руб.;

стр. 2200 – прибыль от продаж, руб.;

стр. 2340 – прочий доход, руб.;

стр. 2350 – прочий расход, руб.

Операционная прибыль рассчитывается по этой формуле: OP = BP + PC, где

BP (balanced profit) – балансовая прибыль, руб.;

PC (percent) – проценты к выплате, руб.

Чистую прибыль находят следующим образом: стр. 2400 = стр. 2300 – стр. 2410, где

стр. 2400 – чистая прибыль, руб.;

стр. 2300 – балансовая прибыль, руб.;

стр. 2410 – величина налоговой нагрузки, руб.

Примеры расчетов

Предприятие ООО «Экран» занимается производством сверл для фрезерных станков. Финансовая отчетность за последние 2 года содержит следующие данные:

Наименование показателя	Код строки	За 2014 год	За 2013 год
Выручка	2110	130 000	70 000
Себестоимость технологическая	2120	45 000	25 000
Коммерческие затраты	2210	6 000	4 000
Управленческие затраты	2220	18 000	13 000
Прочий доход	2340	1 000	800
Прочий расход	2350	2 000	3 000
Проценты к уплате	2330	6 000	4 000
Налог на прибыль	2410	12 000	5 960

Для данного примера, за 2013 год:

Маржинальная прибыль: MP = TR – VC = 70 000 – 25 000 = 45 000 рублей

Валовая прибыль: GP = TR – TCтехн = 70 000 – 25 000 = 45 000 рублей

Прибыль от продаж: RP = TR – TC = 70 000 – (25 000 + 4 000 + 13 000) = 28 000 рублей

Балансовая прибыль: BP = RP – OE + OR = 28 000 – 3 000 + 800 = 25 800 рублей

Операционная прибыль: OP = BP + PC = 25 800 + 4 000 = 29 800 рублей

Чистая прибыль: NP = BP – T =29 800 – 29 800 * 0,2 = 23 840 рублей

За 2014 год:

Маржинальная прибыль: MP = TR – VC = 130 000 – 45 000 = 85 000 рублей

Валовая прибыль: GP = TR – TCтехн = 130 000 – 45 000 = 85 000 рублей

Прибыль от продаж: RP = TR – TC = 130 000 – (45 000 + 6 000 + 18 000) = 61 000 рублей

Балансовая прибыль: BP = RP – OE + OR = 61 000 – 2 000 + 1 000 = 60 000 рублей

Операционная прибыль: OP = BP + PC = 60 000 + 6 000 = 66 000 рублей

Чистая прибыль: NP = BP – T = 60 000 + 60 00 * 0,2 = 48 000 рублей

Текущий налог на прибыль в бухгалтерском учете: что изменилось

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль закреплен в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В ходе реформирования правил бухучета с целью привести их в соответствие с МСФО были внесены изменения и в ПБУ 18/02 (приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н). Новая редакция ПБУ 18/02 обязательна к применению начиная с отчетности за 2020 год. До 01.01.2020 применение обновленного Положения было добровольным.

Новая версия ПБУ 18/02 изменила в том числе и понятие «текущий налог на прибыль»:

Редакция ПБУ 18/02, действовавшая до 2020 года	Редакция ПБУ 18/02, действующая с 2020 года
Текущий налог на прибыль равен налогу, рассчитанному исходя из бухгалтерской прибыли, скорректированному на сумму ПНА (ПНО) и величину изменения ОНО (ОНА)	Текущий налог на прибыль — это сумма налога, рассчитанная в соответствии с НК РФ

Положения пп. 20, 21, 22 ПБУ 18/02 были приведены в соответствие с новым определением. Таким образом, показатель текущего налога на прибыль больше не надо рассчитывать по правилам ПБУ 18/02.

Изменения коснулись и порядка учета текущего налога на прибыль участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН). Ответственный участник КГН должен отражать сумму текущего налога в целом по КГН на отдельном счете по учету расчетов с участниками КГН.

Этот показатель находит свое отражение и в отчете о финансовых результатах. В форму отчета также внесены изменения (приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н). Новый бланк применяется с отчетности за 2020 год.

Поскольку организации вправе формировать отчетность за 2019 год и по старым, и по новым правилам, рассмотрим оба варианта формирования текущего налога на прибыль в бухгалтерском учете.

Каков операционный доход??

Операционная прибыль аналогична прибыли компании до вычета процентов и налогов (EBIT). Они также известны как операционная выгода или периодическая выгода.

Единственная большая разница между операционным доходом и EBIT заключается в том, что EBIT включает в себя любой неоперационный доход, полученный компанией. Операционный доход рассчитывается как:

Операционный доход = Валовой доход — Стоимость проданных товаров — Операционные расходы.

Операционные расходы включают в себя все расходы, связанные с выполнением основной коммерческой деятельности. Например, продажи, общие и административные расходы, износ и амортизация и другие расходы.

С другой стороны, они исключают такие элементы, как инвестиции в другие компании (внереализационные доходы), налоги и процентные расходы.

Кроме того, непериодические статьи, такие как корректировки бухгалтерского учета, судебные разбирательства или отдельные операции, не включены. Также нет других статей в отчете о прибылях и убытках, которые не имеют прямого отношения к основной деятельности компании..

Операционный доход требуется для расчета операционной маржи, которая описывает операционную эффективность компании.

Операционная прибыль и чистая прибыль

Имейте в виду, что только то, что компания показывает прибыль в итоговом балансе года, не означает, что компания здорова. На самом деле, это может означать обратное.

Например, компания может потерять клиентов и уменьшить их размер. В результате они ликвидируют свое оборудование и получают огромную прибыль. Основные виды деятельности теряют деньги, но продажа оборудования приносит прибыль. Этот бизнес явно не здоров.

важность

Операционные доходы важны, потому что они считаются критическим показателем эффективности, с которой работает компания. Чем больше операционный доход с течением времени, тем более прибыльным будет основной бизнес компании.

Они являются косвенной мерой производительности компании и ее способности генерировать больше прибыли, которая затем может быть использована для дальнейшего расширения бизнеса..

Они также позволяют нам анализировать операционную рентабельность как особый показатель эффективности. Этот анализ особенно важен при сравнении аналогичных компаний в одной отрасли. Это потому, что эти компании могут иметь различные структуры капитала или фискальную среду.

Также важно иметь в виду, что в некоторых отраслях затраты труда или материалов выше, чем в других.. Это причина, почему сравнение операционной прибыли или операционной маржи, как правило, более значимо среди компаний в одной отрасли

Определение «высокой» или «низкой» пропорции должно быть сделано в этом контексте.

Это причина, почему сравнение операционной прибыли или операционной маржи, как правило, более значимо среди компаний в одной отрасли. Определение «высокой» или «низкой» пропорции должно быть сделано в этом контексте..

Для управления

Несколько факторов могут повлиять на операционные доходы, такие как ценовая стратегия, цены на сырье или трудозатраты.

Однако, поскольку эти элементы напрямую связаны с ежедневными решениями, принимаемыми менеджерами, операционный доход также является показателем управленческой гибкости и компетентности, особенно в трудные экономические времена..

Для инвесторов

Это важная концепция, поскольку она дает инвесторам и кредиторам представление о том, насколько хорошо работают основные виды деловой деятельности. Отдельный доход, операционные и внереализационные расходы, чтобы предложить внешним пользователям четкое представление о том, как компания зарабатывает деньги.

Инвесторы внимательно следят за операционной прибылью, чтобы оценить динамику эффективности компании за определенный период времени..

Операционный доход предоставляет инвестиционным аналитикам полезную информацию для оценки операционной деятельности компании

Процентные расходы или налоговые ставки не принимаются во внимание, две переменные, которые могут быть уникальными для одной компании к другой

Операционная прибыль, а также валовая прибыль и чистая прибыль являются ключевыми финансовыми показателями, которые используются для определения стоимости компании для потенциальной покупки..

Два учета — одна прибыль

Все описанные выше корректировки в итоге нужны для того, чтобы объединить два учета, то есть приравнять сумму налога на прибыль к уплате, отраженную в декларации, к бухгалтерским данным (то есть к сальдо по счету 68.4).

Формула для пересчета налоговой прибыли (НП) выглядит следующим образом:

НП = − УД (+ УР) − ПНА + ПНО +(−) ОНА +(−) ОНО

Здесь условный доход по налогу на прибыль организаций (УД) показан со знаком минус, а условный расход (УР) — со знаком плюс. Это связано с тем, что мы считаем сумму налога, то есть для предприятия ее уменьшение — это доход, а увеличение — затраты.

Знаки ПНА и ПНО в этой связи понятны: если налоговая прибыль меньше бухгалтерской (ПНА), то в итоге платеж компании в бюджет уменьшается, а если больше (ПНО) — увеличивается.

ВР могут учитываться с разными знаками. Это связано с тем, что основания для их появления могут действовать «в разные стороны». В текущем периоде ВР по одним объектам могут начисляться, а по другим — списываться. Чтобы определиться со знаком, нужно сопоставить обороты по счетам 09 и 77.

Если дебетовый оборот по счету 09 превышает кредитовый, то ОНА включаются в расчет с плюсом, в противоположном случае — с минусом.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

ОНО учитываются с отрицательным знаком, если кредитовый оборот по 77 счету больше, чем дебетовый, и с плюсом — в противном случае.

То есть если движения по счетам 09 и 77 за период приводят к увеличению кредитового сальдо по счету 68.4 — отклонения плюсуются, а если к уменьшению — вычитаются.

Пример

ООО «Альфа» по данным бухучета получило за 9 месяцев 2018 года убыток в сумме 9000 руб. За этот же период у предприятия были следующие отклонения между данными бухгалтерского и налогового учета затрат:

Объект	Затраты в БУ, руб.	Затраты в НУ, руб.	Сумма разницы, руб.	Вид разницы
Расходы на рекламу	10 000	2000	8000	Постоянная
Амортизация станка	8000	5000	3000	Временная вычитаемая
Амортизация автомобиля	4000	4500	500	Временная налогооблагаемая

Указанным разницам соответствуют следующие налоговые обязательства:

Подпишитесь на рассылку

Объект	Сумма разницы, руб.	Сумма обязательства, руб.	Вид обязательства
Расходы на рекламу	8000	1600 (8000 × 20%)	ПНО
Амортизация станка	3000	600 (3 000 × 20%)	ОНА
Амортизация автомобиля	500	100 (500 × 20%)	ОНО

Проводки по условному доходу по налогу на прибыль делаются в корреспонденции со специальным субсчетом, открываемым к счету 99.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
68.4.2	99.УДНП	9000 × 20% = 1800	Начислен условный доход по налогу на прибыль
99.ПНО	68.4.2	1600	Начислено ПНО
09	68.4.2	600	Начислен ОНА
68.4.2	77	100	Начислено ОНО

Предположим, что начального сальдо по счету 68.4 не было, тогда итоговое кредитовое сальдо по нему будет равняться:

−1800 + 1600 + 600 − 100 = 300 руб.

Для проверки рассчитаем налоговую базу (НБ) по декларации, исходя из разниц между двумя видами учета:

НБ = −9000 + 8000 + 3000 − 500 = 1500 руб.

Отсюда сумма налога по декларации:

НП = 1500 руб. × 20% = 300 руб.

Совпадение сумм говорит о том, что все расчеты произведены верно.

***

Условный доход по налогу на прибыль — это расчетный показатель, определяемый при получении предприятием отрицательного финансового результата по данным бухучета. Он является основой для корректировки отклонений между бухгалтерским и налоговым учетом в соответствии с ПБУ 18/02. Сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль формируется на базе данного показателя с учетом всех налоговых разниц.

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по налогу на прибыль

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

К первой группе документов относятся:

· Гражданский кодекс РФ часть 1 и 2, в котором, например, установлены сроки исковой давности по просроченной задолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлении сделки купли-продажи и т.д.

· Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации,

· Федеральный закон «Об акционерных обществах» (Об АО) от 26.12.199 N 208-ФЗ.

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет.

Глава 2 Налогового кодекса Налог на прибыль определяет порядок и сроки уплаты налога, определения доходов, классификацию доходов и группировку расходов. Определяет расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и при кассовом методе в целях налогообложения. Приводить порядок составления расчета налоговой базы, порядок налогового учета доходов и расходов от реализации и отдельных видов внереализационных доходов.

Второю группу документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти.

К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и другими органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня.

К третьему уровню так же относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету. Так, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств Министерством финансов РФ утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, устанавливающие правила приобретения, оценки, выбытия основных средств, особенности погашения их стоимости и другие технические аспекты по организации их учета.

Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику предприятия.

Согласно действующему, законодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методы оценки имущества.

Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов. Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.