Режим налогообложения: действующие понятия и виды спецрежимов

Система налогообложения: определение и основные составляющие

Под системой налогообложения понимают порядок взимания налогов с физических и юридических лиц, закрепленный на законодательном уровне. Налоги подлежат обязательной уплате, это распространяется не только на тех, кто занимается предпринимательской деятельностью, но и на обычных граждан, получающих лишь заработную плату.

Основные составляющие системы налогообложения выглядят следующим образом:

1. Объект налогообложения – прибыль и другие виды доходов, получение которых способствует появлению обязательства по уплате налогов.
2. Налоговая база – объект налогообложения, выраженный в денежном эквиваленте.
3. Налоговый период – временной промежуток, по завершению которого производятся расчеты, связанные с уплатой налогов, определяется налоговая база с последующим исчислением налога.
4. Налоговая ставка – норма, имеющая конкретный размер в соответствии с единицей налогообложения в виде прибыли, земельной площади и т. д.
5. Срок уплаты – дата, с наступлением которой завершается период, отведенный для уплаты налога.
6. регламентируют как исчисляются и уплачиваются налоги, – соблюдение конкретного порядка действий.

Условия применения специальных налоговых режимов

Какие условия существуют и действуют на сегодняшний день для наиболее популярных специальных налоговых режимов, рассмотрим далее:

ЕСХН

Это – единый налог на сельское хозяйство. Здесь предъявляются особые требования к доходу предприятия:

• Доля дохода именно от реализации сельскохозяйственной продукции должна составлять не меньше чем 70% от всей выручки. При этом каких-либо пределов в плане выручки нет – они могут быть абсолютно любыми.
• Если предприятие занимается ловлей и добычей рыбы, тогда количество сотрудников должно составлять не больше 300 человек.

УСН

“Упрощенка” может применяться при соблюдении таких условий:

• Компания не должна быть казенным либо бюджетным учреждением, а также страховщиком, ломбардом или фондом инвестиций.
• В уставном капитале может содержаться не более 25% участия сторонних организаций или предприятий.
• Компания не может заниматься игорным бизнесом или добывать полезные ископаемые.
• Годовое число сотрудников не может превышать 100 человек.
• За 9 месяцев года, предшествующего году установления УСН, доход предприятия не был выше 45 миллионов. Данная цифра высчитывается с учетом НДС и инфляций.

ЕНВД

Он может использоваться как самостоятельный налоговый режим, так и как дополнительный, например, в сочетании с УСН. Для перехода на ЕНВД компании не нужно как-то ограничивать себя в плане выручки, однако стоит принять следующие правила:

• Если компания занимается продажами на специально имеющейся для этого площади, то эта площадь не должна превышать 150 квадратных метров.
• Количество сотрудников предприятия за текущий и прошлый год не может быть более 100 человек.
• Виды деятельности, для которых применим ЕНВД, четко отражены в 2 пункте 346.26 статьи Налогового кодекса РФ.

Единый сельскохозяйственный налог

Особые режимы налогообложения предусматривают для сельскохозяйственных товаропроизводителей ЕСХН.

К сельскохозяйственной продукции относится продукция, полученная в растениеводстве, лесном и сельском хозяйстве, животноводстве. Также сюда входит выращивание рыб и прочие водно-биологические ресурсы.

Налогоплательщиком выступает организация или частный бизнесмен – товаропроизводитель сельскохозяйственной или рыбной продукции. Не распространяется данный вид налогообложения на организации или ИП, которые осуществляют переработку данной продукции. Плательщики ЕСХН юридические лица освобождаются от уплаты:

• налога на прибыль,
• НДС,
• налога на имущество компании.

Для того, чтобы стать плательщиком ЕСХН новообразованному предприятию необходимо подать в течение одного месяца со дня регистрации соответствующее уведомление в территориальный отдел налоговой инспекции. Смена режима налогообложения для существующих организаций происходит до 31 декабря. Чтобы стать плательщиком ЕСХН необходимо, чтобы доход от с/х деятельности составлял более 70%. Не могут работать по такой системе производители подакцизных товаров, занимающиеся игровым бизнесом, автономные или казенные учреждения.

https://youtube.com/watch?v=kq1pqH0qkZs

Налоговый режим для предприятий, участвующих в разделе продукции

Характеристика специальных налоговых режимов в некоторых случаях может предполагать тесное взаимодействие бизнеса и государства. Подобные коммуникации регулируются положениями ФЗ № 225, принятого 30.12.1995 года, который регулирует соглашения, предмет которых — раздел продукции, которая производится при совместном участии бизнесов и властей страны в сфере добычи полезных ископаемых.

Соответствующий контракт заключается между государством и фирмой, которая привлечена к проекту на условиях конкурса. Доля государства в бизнесе должна быть 25% и более. Компания-участник соглашения, в свою очередь, получает право на компенсацию некоторых расходов в соответствии с критериями, которые включает НК РФ. Основная мотивация государства здесь — возможность привлечения к разработке месторождений со сложным доступом частных инвесторов. Налогоплательщик получает возможность не перечислять в бюджет:

• региональные и местные налоги — при наличии необходимого решения муниципалитета;
• налог на имущество предприятий, задействуемое при реализации соглашения о разделе продукции;
• таможенные пошлины;
• транспортный налог, если соответствующее имущество используется при реализации соглашения.

В свою очередь бизнесы, участвующие в рассматриваемых активностях, должны уплачивать сборы, предусмотренные положениями пункта 7 статьи 346.35 НК РФ.

Итак, мы рассмотрели те виды специальных налоговых режимов, что введены в действие положениями НК РФ. Российские предприниматели, осуществляющие деятельность в самых разных сферах, могут выбирать оптимальную схему налогобложения — часто существенно более выгодную чем ОСН.

Применение специальных налоговых режимов — возможность, исключительно полезная для начинающих бизнесменов, для которых повышенная платежная нагрузка, а также интенсивная отчетность перед ФНС могут быть нежелательны. Также и многие опытные предприниматели в целях повышения рентабельности бизнес-модели могут начать работу по спецрежиму — в том случае, если характеристики бизнеса соответствуют критериям, определенным в положениях законодательства.

Налоги и обязательные платежи ИП 2021

Какие налоги платит ИП? Это зависит от того, какую систему налогообложения вы выбрали. Налоги отличаются ставкой, базой, периодом, порядком расчета и сроками уплаты. Если вас интересует, как уменьшить налоги ИП, то надо ознакомиться со всеми системами налогообложения, действующими в РФ.

Предприниматели могут выбрать одну из пяти систем налогообложения для ИП:

1. ОСНО или общая система налогообложения – сложная, с высокой налоговой нагрузкой, но позволяющая вести любой вид деятельности и не имеющая никаких ограничений. Работать на ОСНО может любой желающий, но если говорить об уменьшении налогов ИП, то таких возможностей общая система налогообложения для ИП не дает. Ставка на получаемые доходы будет на этом режиме такой же, как и НДФЛ с зарплаты – 13%, а кроме того, надо платить НДС – самый сложный для расчета и уплаты налог. Ставка НДС, в зависимости от категории товара или услуг, составляет от 0% до 20%. Но от уплаты этого налога можно получить освобождение, если доход за три месяца не превысил 2 млн рублей.
2. УСН или упрощенная система налогообложения – ее выбирает большинство начинающих предпринимателей. У этого режима есть два варианта: УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы, которые сильно отличаются между собой. Если вы выберете объект «Доходы», то налог ИП на УСН в 2021 году составит всего 6% от полученного дохода. Это хороший вариант, если расходы, связанные с бизнесом, у вас небольшие, потому что учитывать затраты на этом режиме нельзя. Если же расходы составляют 65-70% доходов, то выгоднее выбирать УСН Доходы минус расходы. Налоги ИП в этом случае будут рассчитываются по ставке от 5% до 15% на разницу между доходами и расходами. Разрешенные виды деятельности на УСН почти совпадают с видами деятельности, доступными любому ИП на ОСНО.
3. ЕСХН или сельхозналог – выгодный режим, на котором надо платить всего лишь 6% от разницы доходов и расходов. Кроме того, с 2019 на этом режиме надо перечислять НДС, от уплаты которого можно освободиться, если доходы не превышают 80 млн рублей в год. Применять ЕСХН вправе только ИП, производящие собственную сельхозпродукцию или занимающиеся рыбоводством, а также те, кто оказывает им определенные услуги.
4. ПСН или патентная система налогообложения. Это единственный налоговый режим, предназначенный только для ИП. Особенность ПСН в том, что налогом облагается не реальный, а рассчитанный государством доход. Виды деятельности ограничены услугами и розницей, но разрешено также мелкое производство: валяной обуви, очков, визиток, ковров, сельхозинвентаря, молочной продукции, хлеба, колбас и др.
5. НПД или налог на профессиональный доход — новый режим, который начинался в качестве эксперимента, но с 2021 года действует во всех регионах РФ. Применять его могут только ИП без работников, которые занимаются оказанием услуг, выполнением работ и продажей товаров собственного изготовления.

Все специальные системы налогообложения (УСН, ЕСХН, ПСН, НПД) требуют от предпринимателя соблюдения множества условий: ограничение численности работников, лимит получаемых доходов, определенные виды деятельности и др. Выбор системы налогообложения с учетом всех критериев уже превращается в непростую задачу, а ведь у ИП есть обязанность платить, кроме налогов, еще и страховые взносы за себя.

Взносы ИП за себя – это отчисления в фонды на пенсионное и медицинское обеспечение. Каждый год государство рассчитывает фиксированную сумму, которую ИП должен платить, независимо от того, работал ли он и был ли получен доход (исключение — НПД, где взносы платят добровольно).

В 2021 году фиксированная сумма взносов предпринимателя за себя составляет 40 874 рубля. Если же ваши доходы за год превысили 300 000 рублей, то взносы в ПФР рассчитывают дополнительно, из расчета 1% от дохода сверх лимита. 

Собираетесь открыть ИП? Не забудьте про расчетный счёт — он упростит ведение бизнеса, уплату налогов и страховых взносов. Тем более сейчас многие банки предлагают выгодные условия по открытию и ведению расчётного счёта. Ознакомиться с предложениями вы можете у нас на сайте.

Что общего у специальных режимов налогообложения

Специальные режимы налогообложения можно классифицировать по следующим признакам:

1. Масштаб деятельности лиц. Практически все спецрежимы предназначены для малого бизнеса (кроме СРП).
2. Круг налогоплательщиков. СРП могут применять только предприятия, ПСН — только индивидуальные предприниматели, УСН, ЕНВД, ЕСХН могут использоваться и для предприятий, и для ИП.
3. Объект применения. ЕНВД, ЕСХН, ПСН и СРП могут применяться исключительно для определенных НК РФ и органами местного самоуправления видов деятельности, режим УСН применим для крупных направлений бизнеса, однако оговорки по его ограничению все-таки есть и прописаны они также в НК РФ.
4. Начисление налогов. Во всех режимах, за исключением СРП, единый спецналог заменяет собой налог на прибыль, имущество и НДС. В СРП отсутствует специальный налог и применяется система льгот.

Специальных разрешений для ведения бизнеса на спецрежимах по большей части не требуется. Но такое спецразрешение необходимо для патентной системы (патент) и соглашения о разделе продукции (соглашение).

Сельскохозяйственный режим предназначен для предприятий, которые занимаются сельским хозяйством и рыболовством.

Налоговая система при выполнении соглашений о разделе продукции применяется для предприятий, занимающиеся поиском, разведкой и добычей минерального сырья.

Деятельность остальных налоговых режимов закреплена ст. 346 Налогового кодекса РФ.

По некоторым режимам оговаривается размер выручки. Например, ее размер при упрощенной системе должен составлять до 60 млн руб., при патентной системе — до 1 млн руб. В обоих случаях он корректируется на коэффициент-дефлятор.

По каждому режиму существует ограничение по среднесписочной численности. Так, численность сотрудников для сельскохозяйственной системы не должна превышать 300 человек, для упрощенной системы и вмененного дохода — 100 человек, для патентной системы — 15 человек.

Ограничение по остаточной стоимости основных фондов применяется только для упрощенной системы в размере до 100 млн руб., по участию в уставном капитале — для упрощенной системы и вмененки в размере до 25%.

Общие черты, характеризующие спецрежимы, представлены в таблице.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

С 1 января 2021 г. ЕНВД применять не получится в связи с его отменой.

Организациям, которые уже применяют ЕНВД, ФНС и Минфин в своих письмах предложили перейти на альтернативные специальные режимы налогообложения (Письмо ФНС России от 20 ноября 2020 г. № СД-4-3/19053@, Письмо Минфина России от 3 ноября 2020 г. № 03-11-11/95726).

По умолчанию с 1 января 2021 г. вас переведут на общий режим налогообложения: организации должны будут платить НДС и налог на прибыль, а ИП – НДС и НДФЛ. Если вы совмещали ЕНВД и УСН, с 1 января 2021 г. будете автоматически применять УСН по всем видам деятельности.

Чтобы перейти с 1 января на УСН с объектом налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы», до 31 декабря 2020 г. нужно подать уведомление.

ИП, у которых не больше 15 работников и доход не больше 60 млн руб. в год, по некоторым видам деятельности могут перейти на ПСН, а ИП без работников – стать самозанятыми.

При этом нет необходимости направлять уведомление в налоговый орган о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал 2020 г. нужно представить не позднее 20 января 2021 г., уплатить налог – не позднее 25 января 2021 г. (см. указанные выше письма ФНС и Минфина).

Могут ли перевод фирмы на спецрежим квалифицировать как дробление бизнеса?

Специальные налоговые режимы были введены для поддержки малого предпринимательства. Крупные организации зачастую не соответствуют критериям для применения этих режимов. Потому они в порядке реорганизации создают несколько более мелких организаций, которые спецрежимы использовать могут. При этом единственной целью реорганизации становится экономия на налогах. Такие схемы называют дроблением бизнеса, они являются противоправными (ст. 54.1 НК РФ).

Рассмотрим, какие аргументы приводят налоговые органы, чтобы доказать использование организацией подобной схемы.

Во-первых, руководство вновь созданными организациями осуществляют одни и те же лица или взаимозависимые лица. Но одного такого обстоятельства недостаточно. Налоговый орган должен доказать, что дробление бизнеса было осуществлено для уменьшения размера доходов (до 150 млн руб.), дающего право применять УСН, посредством распределения доходов между взаимозависимыми организациями (с одним учредителем, одним главным бухгалтером, общим штатом сотрудников, расчетными счетами в одном банке, едиными номерами телефонов, сайтом и др.).

Во-вторых, вновь созданные организации занимаются теми же видами деятельности, что и реорганизуемый налогоплательщик, и зарегистрированы (или фактически находятся) по одному адресу.

В-третьих, налогоплательщик до реорганизации применял специальные налоговые режимы, но должен был утратить право на них. Дробление же бизнеса позволило ему продолжить работу на этих спецрежимах.

В-четвертых, вновь созданные юрлица или вновь зарегистрированные ИП не обладают должной самостоятельностью: используют в своей деятельности транспортные средства, персонал, контрагентов, складские помещения и оборудование, торговые залы и кассовые узлы, сайты, программное обеспечение, товарные знаки и другие ресурсы реорганизованного лица; деятельность субъектов представляет собой единый производственный процесс.

В-пятых, между взаимозависимыми организациями фактически отсутствует разделение деятельности.

Приведем пример из судебной практики. Суды указали на использование взаимозависимыми организациями схемы дробления бизнеса, направленной на минимизацию налогообложения, с целью недопущения превышения предельных размеров дохода, дающих право на применение УСН. Данный вывод был сделан судом ввиду того, что была создана искусственная ситуация, при которой видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом отмечалось отсутствие деловой цели в создании трех организаций, которые имели расчетные счета в одном банке, справочную службу с одним номером телефона, единые сайт и рекламу. Созданные организации не имели достаточного количества трудовых ресурсов и не несли расходов, характерных для организаций, ведущих самостоятельную хозяйственную деятельность (Определение Верховного Суда РФ от 8 октября 2020 г. № 301-ЭС20-9592 по делу № А43-34833/2018).

Таким образом, ключевым моментом можно считать наличие деловой цели при дроблении налогоплательщиком своего бизнеса. Для снижения налоговых рисков рекомендуем налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые режимы, изучить материалы судебной практики, чтобы понимать, какие обстоятельства будут свидетельствовать о наличии деловой цели при дроблении бизнеса.

.1 Единый налог на вмененный доход

Местные налоговые органы могут разрешить отдельным налогоплательщикам
применять единый налог на вмененный доход (ЕНВД), если они занимаются
следующими видами хозяйственной деятельности:

—   оказание бытовых услуг населению;

—        оказание ветеринарных услуг;

         техническое обслуживание, ремонт и мойка автотранспортных
средств;

         предоставление во временное пользование мест для стоянки и
услуги по хранению автотранспортных средств;

         оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов (установлен ряд
ограничений);

         розничная торговля и услуги общественного питания (установлен
ряд ограничений);

         некоторые виды рекламной деятельности;

         услуги временного размещения и проживания (установлен ряд
ограничений).

ЕНВД применяется в отношении налогоплательщиков, удовлетворяющих
следующим критериям:

среднесписочная численность сотрудников налогоплательщика за календарный
год не превышает 100 человек;

доля участия других юридических лиц в уставном капитале налогоплательщика
составляет менее 25%.

На рис. 2.1 приведено количество организаций и индивидуальных предпринимателей,
которые по данным ФНС России, применяли ЕНВД. Общее количество индивидуальных
предпринимателей и организаций составляет на ЕНВД — 2 718 308
налогоплательщиков.

Рис. 2.1 Количество организаций и индивидуальных предпринимателей,
которые применяли ЕНВД, в 2011 году

Как мы видим из общего количества налогоплательщиков на ЕНВД большую долю
— 85% от общего количества составляют индивидуальные предприниматели.

На рис. 2.2. приведена сумма и структура исчисленного вмененного дохода
за 2011 год в РФ.

Рис. 2.2. Сумма и
структура исчисленного вмененного дохода за 2011 год в РФ

Общая сумма исчисленного вмененного дохода (база налогообложения) по
данным Федеральной налоговой службы России за 2011 год составила 797 948 213
тыс. руб. В структуре удельный вес ИП составляет 61%, организаций
соответственно — 39%.

На рис. 2.3 приведены данные по суммам исчисленного единого налога и
подлежащего уплате за налоговый период 2011 год.

Рис. 2.3 Данные по суммам исчисленного единого налога и подлежащего
уплате за налоговый период 2011 год

ЕНВД не применяется совместно с упрощенной системой налогообложения и
единым сельскохозяйственным налогом.

С 1 января 2013 г. размер вмененного дохода за квартал, в течение
которого произведена постановка организации на учет в качестве плательщика ЕНВД
рассчитывается, начиная с даты постановки организации на учет в налоговом
органе в качестве плательщика данного налога (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

В связи с этим при начале осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД,
через вновь открытое обособленное подразделение организация вправе исчислить
налоговую базу по указанному налогу начиная с даты начала ее осуществления в
данном обособленном подразделении.

Эту дату организация может указать в заявлении о постановке на учет в
качестве плательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-1. По данной форме организация может
также сообщить о каждом виде предпринимательской деятельности и об адресе места
ее осуществления, о которых не было сообщено прежде, а также об изменении ранее
сообщенных сведений.

Налогоплательщики ЕНВД освобождаются от обязанности по уплате следующих
налогов (в отношении операций, подлежащих обложению данными налогами):

—   налог на прибыль (для юридических лиц) или подоходный налог (для
индивидуальных предпринимателей);

—        НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации);

         налог на имущество.

ЕНВД взимается с вмененного дохода налогоплательщика. Вмененный доход
определяется как произведение базовой доходности предпринимательской
деятельности налогоплательщика, исчисленной за налоговый период, на величину
физических показателей (площадь помещения или автостоянки, количество
автотранспортных средств или работников) и корректирующие коэффициенты.

ЕНВД уплачивается по ставке 15%.

ЕНВД уменьшается (но не более чем на 50% суммы налога, исчисленной за
налоговый период) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, медицинское страхование и социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Подача налоговых деклараций по ЕНВД и уплата ЕНВД осуществляются
ежеквартально.

Специальный налоговый режим в виде ЕНВД будет существовать до 31 декабря
2017 года включительно. Начиная с января 2018 года положения главы 26.3
Налогового кодекса применяться не будут. Это предусмотрено статьей 5
Федерального закона от 29.06.12 № 97-ФЗ. Таким образом, добровольное применение
ЕНВД продлится ровно пять лет: с 2013 года по 2017 год.

СНР для крестьянских или фермерских хозяйств

Данный режим вправе применять крестьянские или фермерские хозяйства (далее – к/х или ф/х), при одновременном соответствии следующим условиям:

• Осуществляют исключительно виды деятельности, на которые распространяется данный СНР;
• Не являются плательщиками НДС;
• Совокупная площадь земель сельскохозяйственного назначения не превышает пределов, установленных пунктом 2 статьи 
  НК РК.

Налогоплательщики, применяющие СНР для к/х и ф/х производят уплату единого земельного налога.

Объектом обложения для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка. Исчисление налога производится по ставкам, установленным в статье
НК РК исходя из совокупной площади земельных участков.

Налогоплательщики освобождаются от уплаты индивидуального подоходного налога, социального налога, платы за эмиссии в окружающую среду, земельного налога, налога на транспортные средства, налога на имущество.

Важно!

Плательщики единого земельного налога с 2018 года освобождены от уплаты социального налога.

До 2018 года сумма социального налога исчислялась по ставке 20% от 1 МРП за каждого работника, а также за главу крестьянского или фермерского хозяйства.

Уплата единого земельного налога и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производятся:

• суммы, исчисленные с 1 января до 1 октября — до 10 ноября текущего года;
• суммы, исчисленные с 1 октября по 31 декабря – до 10 апреля следующего года.

Уплата иных налогов и социальных платежей производится в общеустановленном порядке (
НК РК).

Важно!

С 2018 года плательщики единого земельного налога ежемесячно уплачивают социальные платежи и индивидуальный подоходный налог с доходов работников. 

Налоговый период составляет календарный год. Налогоплательщиками представляется декларация по форме 920.00 «Декларация для плательщиков единого земельного налога» до 31 марта года, следующего за отчетным.

2.2 Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) заменяет уплату налога на
прибыль, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на
территорию РФ) и налога на имущество.

Основной целью данной системы налогообложения являлось максимальное
упрощение ведения бухгалтерского учета, составления налоговой отчетности и
процедуры уплаты налогов и, как результат, стимулирование развития
предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса, уровень
развития которого в значительной степени определяет уровень экономического
развития страны в целом.

С 1.01.2010 г. по 30.09 2012 г. организации имели право перейти на
упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев года, в
котором планируется переход на УСН, они удовлетворяют следующим критериям:

доходы не превышают 45 млн. руб.;

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не
превышает 100 млн. руб.;

среднесписочная численность сотрудников за календарный год не превышает
100 чел.

Не вправе применять УСН:

— российские юридические лица, имеющие филиалы;

— иностранные юридические лица (ИЮЛ) и представительства
(филиалы) ИЮЛ в РФ;

— банки, страховые компании, пенсионные фонды, инвестиционные
фонды, организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции,
плательщики единого сельскохозяйственного налога и т.п.;

— организации, в которых доля участия других юридических лиц
превышает 25%.

Структура и количество налогоплательщиков на УСН в РФ за 2011 год
приведены на рис. 2.4.

Рис. 2.4 Структура и количество налогоплательщиков на УСН в РФ за 2011
год

Как видим по данным рис. 2.4 в структуре количества налогоплательщиков на
УСН в РФ за 2011 год практически равное количество организации и индивидуальных
предпринимателей — 49% и 51% соответственно.

Ставка налогообложения по УСН устанавливается в размере:

— 6%, если объектом налогообложения являются доходы;

— 15%, если объектом налогообложения является прибыль (доходы
организации, уменьшенные на величину подлежащих вычету расходов). Субъекты РФ
могут снизить ставку налога до 5% в зависимости от категорий
налогоплательщиков.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на
ежеквартальной основе. Сумма налога по итогам года подлежит уплате не позднее
31 марта календарного года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма исчисленного налога за 2011 год составляет 148698521 тыс.
руб. Структура исчисленного налога по видам налогоплательщиков за 2011 год
представлена на рис. 2.5.

Как мы видим по данным на рис. 2.5, сумма уплаченного налога
организациями составляет 61% от общей суммы, индивидуальными предпринимателями
— 39% соответственно.

Рис. 2.5. Структура исчисленного налога по видам налогоплательщиков за
2011 год

Патентная система налогообложения (далее ПСН) является разновидностью
специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса.
Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом если
средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период
(включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15
человек, ИП применять ПСН не имеет права.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы
налогообложения — ПСН, является патент на осуществление одного из видов
предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ
введена патентная система налогообложения.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю — ИП — налоговым органом
по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе
в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в
патенте. ИП, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в
другом субъекте РФ.

Смысл ПСН состоит в получении патента на определенный срок, который
заменяет собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду
деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным
транспортом» заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых ИП, именно по
этому виду деятельности. Если у ИП есть еще какая-то деятельность, по которой
патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы
налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Количество налогоплательщиков, имеющих патенты на право применения
упрощенной системы налогообложения на основе патента, в 2011 году составило
59282 индивидуальных предпринимателей.