Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)

Задача 1

Предприятие выпустило за месяц 100 ед. продукции.

Нормативная карта затрат на одну единицу продукции:

• материалы — 200 руб.;
• зарплата — 150 руб.

За месяц предприятие понесло производственных накладных расходов на сумму

 10 000 руб., а также коммерческих расходов на сумму 5000 руб.

В течение этого периода оно продало 80 ед. продукции по 550 руб.

Определить финансовый результат в зависимости от метода расчета себестоимости.

Вариант 1. Метод полного поглощения затрат (МППЗ).

При использовании данного метода производственные накладные расходы распределяются на себестоимость готовой продукции. Т.е. себестоимость единицы готовой продукции определяется суммой затрат на материалы, зарплату и накладными расходами на единицу продукции:

200 + 150 + 10 000/100 ед. =450 руб.

Прибыль предприятия при расчете себестоимости методом полного поглощения затрат составит 3000 руб. (табл. 1).

Таблица 1. Финансовый результат, получаемый при использовании МППЗ, руб.

Выручка от реализации	550 х 80 = 44 000
Себестоимость реализованной продукции	450 х 80 = 36 000
Валовая прибыль	44 000 — 36 000 = 8 000
Коммерческие расходы	(5000)
Прибыль (убыток)	8 000 — 5 000 = 3 000

Вариант 2. Маржинальный метод учета (ММ).

При использовании данного метода производственные накладные расходы списываются на расходы периода. При данном методе расчета себестоимость единицы готовой продукции равна: 200+150 = 350 руб. Прибыль, полученная при расчете себестоимости по маржинальному методу, будет равна 1000 руб. (табл.2).

Таблица 2. Финансовый результат, получаемый при использовании ММ, руб.

Выручка от реализации	550 х 80 = 44 000
Себестоимость реализованной продукции	350 х 80 = 28 000
Маржинальная прибыль	44 000 — 28 000 = 16 000
Коммерческие расходы	(5 000)
Постоянные производственные расходы	(10 000)
Прибыль (убыток)	16 000 — 5 000 — 10 000 = 1000

Вариант 3. Теория ограничения систем (ТОС).

Данную концепцию разработал в США в 1990г. Элияху Голдратт. Его теория ограничения систем ориентирована, в первую очередь, на управление производственным процессом. С точки зрения учета затрат данная теория предлагает в качестве прямых затрат рассматривать только материальные затраты. В качестве аргумента Голдратт высказывает следующее: даже при нулевом уровне деятельности, то есть при остановке производства, предприятие будет вынуждено платить рабочим заработную плату. Следовательно, расходы по оплате труда нельзя напрямую относить на переменные расходы, и, как следствие, их надо включать в постоянные производственные расходы.

Иногда в литературе можно встретить термин «суперпеременные затраты», которым обозначаются прямые материальные затраты.

Таким образом, себестоимость продукции по этому методу будет включать в себя только материальные расходы. В рассматриваемом примере она составит 200 руб./ед.

При расчете себестоимости готовой продукции по методу ТОС предприятие понесет убыток в 2000 руб. (табл. 3).

Таблица 3. Финансовый результат, получаемый при использовании ТОС, руб.

Выручка от реализации	550 х 80 = 44 000
Себестоимость реализованной продукции	200 х 80 = 16 000
Прибыль (ТОС)	44 000 — 16 000 = 28 000
Коммерческие расходы	(5 000)
Постоянные производственные расходы  (с учетом зарплаты)	(10 000) — накладные расходы  (100 х 150 = 15 000) — зарплата
Прибыль (убыток)	28 000 — 5 000 — 10 000 — 15 000 = (2000)

Сравнение результатов

Проанализируем результаты расчетов себестоимости разными методами (табл.4).

Таблица 4. Сравнение результатов расчета, (тыс. руб.)

Статья	Метод
МППЗ	ММ	ТОС
Выручка от реализации	44	44	44
Себестоимость реализованной продукции	(36)	(28)	(16)
Прибыль	8	16	28
Коммерческие расходы	(5)	(5)	(5)
Постоянные производственные расходы	(10)	(25)
Прибыль (убыток)	3	1	(2)

Разница в сумме прибыли возникла из-за того, что на конец отчетного периода на предприятии остались запасы готовой продукции, оцененные по-разному.

Для МППЗ: 20 ед. Х 450 руб. = 9 000 руб.

Для маржинального метода: 20 ед. Х 350 руб.=7 000 руб.

Для ТОС: 20 ед. х 200 руб. = 4 000 руб.

То есть часть расходов при использовании метода МППЗ оседает в запасах и переносится на следующий период, когда данная готовая продукция будет продана.

Таким образом, при сравнении разных методов, действует правило: при росте объема запасов готовой продукции максимальная прибыль получается при использовании МППЗ, а при снижении объема запасов — максимальную прибыль даст метод ТОС.

Продемонстрирую это на примере того же самого предприятия.

Бухгалтерский учет

Глава 4. Классификация счетов бухгалтерского учета

Операционно-результатные счета

Операционно-резулыпатные
счета предназначены для учета доходов и расходов предприятия от различных
видов деятельности и определения финансового результата от реализации
активов предприятия.

К основным операционно-результатным
относятся следующие активно-пассивные счета:

Счет 90 «Продажи»
предназначен для учета доходов и расходов от основной деятельности предприятия
и определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг.

Счет 91 «Прочие
доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочих
видов деятельности, в частности для определения финансового результата
от реализации прочих активов предприятия (основных средств, нематериальных
активов, материалов, ценных бумаг, валюты).

Схема
счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
для учета реализации

Дебет	Кредит
Сальдо не имеют
1. Стоимость того, что продано (продукции и прочих активов) 2. Затраты, связанные с продажей 3. Полученная прибыль	1 . Выручка от реализации (денежная сумма, полученная от продажи) 2. Полученный убыток

Счета 90 и 91 ежемесячно
закрываются для определения финансового результата от реализации, поэтому
они не имеют сальдо и в балансе не отражаются.

Пример 4.10.
Ведение учета реализации продукции на счете 90 «Продажи».

В течение месяца
отражены затраты, связанные с реализацией готовой продукции (табл. 4.8).

Задание.
Определить финансовый результат от реализации продукции.

Таблица
4.8

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Списана на склад готовая продукция	162000	43	20
2. Вся готовая продукция реализована, получена выручка	186000	51	90
3. Списана реализованная продукция по производственной себестоимости	162000	90	43
4. Оплачена из кассы доставка продукции покупателю	2000	90	50
5. Списан финансовый результат от реализации продукции

Для определения финансового
результата от реализации необходимо собрать и закрыть счет 90.

Чтобы определить
финансовый результат от реализации по счету 90, следует подсчитать сумму
операций по дебету и кредиту, а затем выровнять обороты по максимальной
сумме. И если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится
в дебете счета 90, то это сумма прибыли, которая списывается на счет 99
«Прибыли и убытки» следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи»
КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Если дополнительная
сумма будет стоять в кредите счета 90, то это убыток, который списывается
следующим образом:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли
и убытки» КРЕДИТ 90 «Продажи».

Счет
90 «Продажи»

Дебет	Кредит
3) 162000 4) 2000 5) 22000	2) 186000
Од = 186000	Ок = 186000

От реализации готовой
продукции получена прибыль в сумме 22000 р., которая списывается на счет
99 следующей проводкой: ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли
и убытки».

Пример 4.11.
Ведение учета реализации основных средств на счете 91 «Прочие доходы
и расходы».

В течение месяца
отражены операции, связанные с реализацией основных средств (табл. 4.9).

Задание. Определить
финансовый результат от реализации основных средств.

Таблица
4.9

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Получена выручка от реализации основных средств	75000	51	91
2. Списаны проданные основные средства по остаточной стоимости	58000	91	01
3. Начислена заработная плата за демонтаж основных средств	3000	91	70
4. Начислен социальный налог на эту заработную плату	1068	91	69
5. Акцептован и оплачен счет за доставку основных средств покупателю	1200 1200	91 60	60 51
6. Списан финансовый результат от реализации основных средств

Для определения финансового
результата от реализации основных средств необходимо собрать и закрыть
счет 91.

Счет
91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет	Кредит
2) 58000 3) 3000 4) 1 068 5) 1 200 6) 11732	1) 75000
Од = 75000	Ок = 75000

От реализации основных
средств получена прибыль в сумме 11732 р., которая списывается на счет
99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 91 «Прочие
доходы и расходы» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Какая бывает

Существует несколько видов себестоимости, классификация
которых основана на однородности видов затрат и способам калькуляции:

• материальные – закупка сырья, отдельных деталей, оплата топлива, электроэнергии и другие;
• заработная плата – рабочему персоналу, обслуживающим инстанциям, руководящему составу;
• амортизация основных фондов – плата за ремонт, модернизацию или замену оборудования, инструментов;
• отчисления в фонды – налоги, выплата взносов в ПФР, ФСС.

Себестоимость может отражать определенный вид расходов:

1. Технологическая – включает средства, потраченные на организацию технологической части рабочего процесса: сырьевая составляющая, покупка оборудования, плата за труд участникам процесса, налоги, отчисления.
2. Производственная – все статьи расходов на конкретное производство, обычно этот вид себестоимости представляет собой сумму всех целевых затрат.
3. Полная – при ее расчете учитывается не только траты на производство, но и на организацию реализации продукции (логистика, хранение).

Классификация себестоимости необходима для удобства анализа.
Каждый из видов позволяет оценить издержки на определенный этап производства, а
полная себестоимость является базой для расчета цены.

Виды могут различаться по объекту калькуляции. Оцениваться может валовая продукция, тогда берутся расходы на ее производство за определенный расчетный период, или реализованный товар – в этом случае прибавляются расходы на ее сбыт.

Предельная себестоимость показывает, сколько потребуется
средств на изготовление одной единицы товара или оказания услуги. Дополнительно
выделяют плановую, сметную, фактическую, нормативную себестоимость, чтобы
проанализировать, запланировать и оценить затраты.

Бухгалтерские проводки в примерах

Описание рассылки:

• Рассылка для начинающих бухгалтеров и не только.
• В рассылке представлены Примеры составления бухгалтерских проводок по всем разделам бухгалтерского учета.
• Примеры составлены с разъяснениями и учетом требований нормативных документов.
• Подписавшись на данную рассылку, вы будете еженедельно получать по одному примеру составления бухгалтерских проводок.
• Вы сможете самостоятельно разобрать пример, ознакомиться с нормативными актами, закрепить свои знания.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, Выпуск продукции (работ, услуг)»

).

Пример 5

Бухгалтерские проводки (При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)

Нормативная себестоимость выпущенной в течение отчетного месяца продукции составила — 100 000 руб. Фактическая производственная себестоимость — 115 000 руб.
Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
100 000	— сумма нормативной себестоимости выпущенной продукции
115 000	— сумма фактической себестоимости выпущенной продукции
15 000 (115 000 -100 000)	— сумма превышения фактической себестоимости над нормативной (перерасход)

Какими могут быть накладные расходы производственного характера?

В состав накладных расходов производственного характера по каждому из производственных подразделений будут входить:

• оплата труда руководства подразделения и общецехового персонала, начисления страховых взносов на эту оплату;
• затраты по текущему обеспечению работы подразделения (канц- и хозтовары, инвентарь, инструмент, амортизация оборудования, расходы на аренду, страхование, информационное обслуживание, командировки сотрудников);
• затраты на содержание имущества, находящегося в подразделении, с выделением работ, осуществленных собственными силами организации (вспомогательным или обслуживающим производством) и сторонними организациями (техническое и транспортное обслуживание, поверка, ремонты, сменно-запасные части и расходные материалы, необходимые для эксплуатации оборудования, расход энергоресурсов);
• затраты на обеспечение качества выпускаемой продукции (лицензирование, сертификация, опытные испытания, гарантийное обслуживание, обучение персонала);
• затраты на охрану труда (аттестация рабочих мест, спецодежда, спецпитание, санобработка).

В т. ч. в составе накладных расходов производственного характера будут отражаться те расходы, которые могли бы входить в состав прямых, но организация распределения их по объектам калькулирования либо невозможна, либо требует неоправданно высоких трудозатрат:

• амортизации используемого в производстве оборудования;
• затрат на энергоресурсы;
• услуг сторонних организаций.

Учет расходов накладных расходов производственного характера ведется на счете 25, который может быть открыт:

• Ко всем счетам учета прямых затрат.
• К счетам основного и вспомогательного производств, если обслуживающее производство отсутствует или учет затрат по нему из-за небольшого их объема решено вести котловым методом (т. е. с отнесением и прямых, и накладных расходов по подразделению непосредственно на счет 29).
• Только к счету основного производства, если вспомогательное и обслуживающее производства отсутствуют или учет затрат по ним решено вести котловым методом. Применение котлового метода для вспомогательного производства оправдано для целей упрощения учета. Счет 23 в такой ситуации обычно закрывают ежемесячно, включая собранные на нем затраты как в прямые расходы на производство (например, обеспечение процесса создания продукции выработанной собственными силами электроэнергией или самостоятельно добытой водой), так и в накладные расходы основного производства.

Расходы, собранные на счете 25, ежемесячно распределяют между калькуляционными единицами, в отношении которых на счетах учета прямых затрат ведется сбор прямых расходов на производство. Базой распределения выбирается либо один из видов прямых расходов (материалы, зарплата), либо их общая сумма. 

Что входит в состав постоянных затрат и как они относятся на себестоимость готовой продукции, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Проводки по учету реализации готовой продукции

Основные операции и бухгалтерские проводки по формированию финансового результата от продажи продукции.

Операционные счета, счета хозяйственных процессов.

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансовогорезультата, как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Это делается путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по определенному счету. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной — по дебету, а в другой — по кредиту счета.

Данные счета делят на две подгруппы:

1) Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

К ним относятся счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы от прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).

Данные счета сальдо не имеют; полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций с субсчета 9 в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказанием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов.

2) Финансово-результатные счетапредназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», а также счет 98 «Доходы будущих периодов» и счет 848 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, по дебету — убытки.

Сопоставляя обороты по дебету (убытки) и кредиту (прибыли), определяют конечный финансовый результат: при этом кредитовое сальдо показывает прибыль, дебетовое — убыток.

Дата добавления: 2015-11-23; просмотров: 3830 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте:

Реформация баланса

31 декабря, после того определен финансовый результат за декабрь, все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты.

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3 и 90-4 закрывают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4) – закрыты субсчета 90-2, 90-3 и 90-4 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Что такое отгрузка готовой продукции

Фактическая передача товаров от производителя заказчику означает, что отгружена готовая продукция, проводка фиксирует это в учете. Отпуск товаров сопровождается документами, в которых фиксируется номенклатура, количество товара, цена единицы продукции и общая стоимость, место отгрузки, реквизиты заказчика. Совершенные операции подтверждаются подписями сторон.

Если в момент отгрузки по условиям договора происходит передача прав собственности на товар, то речь идет и о реализации. При этом материальные ценности могут быть и не оплачены. Условия оплаты могут быть рассмотрены в следующих вариантах:

1. Товар передан покупателю после внесения предоплаты.
2. Заказ оплачивается после передачи готовой продукции в течение оговоренного срока.

Калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости продукции – это исчисление себестоимости произведенной, готовой продукции.

Объект калькулирования – это отдельный вид продукции, для которого можно определить себестоимость, разбив ее на статьи калькуляции.

Статьи калькуляции – это затраты, связанные с производством продукции. Ранее мы уже говорили о калькулировании и затратах. Остановимся подробнее не тех способах и методах, которые используются для формирования себестоимости единицы продукции с помощью калькулирования.

По сути дела, себестоимость продукции – это сумма всех затрат, связанных с производством этой продукции.

Чтобы определить себестоимость, нужно распределить производственные затраты между готовой продукцией и незавершенным производством. К незавершенному производству можно отнести ту продукцию, которая не прошла все необходимые стадии производства, испытания и приемку, а также материалы, сырье, полуфабрикаты, которые успели поступить в производство и задействованы уже в процессе (началась их переработка), но готовая продукция еще не получена.

Обладая данными об общих производственных затратах за месяц и об остатках незавершенного производства, можно определить затраты на готовую продукции и себестоимость ее единицы.

Методы калькулирования себестоимости

• Метод суммирования затрат
• Нормативный метод
• Способ исключения затрат на побочную продукцию
• Способ пропорционального распределения затрат
• Метод прямого расчета
• Комбинированный способ

Из этих шести способов наиболее популярным является первый.

Метод суммирования затрат

Метод заключается в суммировании затрат по отдельным частям изделия или процесса его изготовления. Для каждого отдельного вида продукции считаются общие производственные затраты за месяц, фиксируется остаток незавершенного производства на начало и конец месяца, определяются потери от брака за месяц. На основании этих данных считается себестоимость готовой продукции по формуле, представленной ниже.

Формула для расчета себестоимости методом суммирования затрат:

Себестоимость = Назавершенное производство нач.мес. + затраты за месяц – незавершенное производство кон.мес. – потери от брака.

Чтобы рассчитать себестоимость единицы продукции, нужно разделить полученную величину на количество единиц.

Нормативный способ расчета себестоимости

Применяется при нормативном методе учета затрат и калькулирования, который заключается в предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основании установленных норм и смет расходов. Суть метода заключается в определении отклонений от действующих нормативов.

Способ исключения затрат на побочную продукцию

Способ активно применяется в цветной металлургии, химической и нефтеперерабатывающей промышленности. Заключается он в том, что в производстве вся продукция делится на побочную и основную, при определении себестоимости основной продукции затраты по побочным продуктам не учитываются и калькуляция по ним не составляется. Данный метод уместен, если есть возможность разделить всю продукцию на побочную и основную, при этом побочная продукция составляет незначительную долю от основной.

Способ прямого расчета

Самый простой способ расчета себестоимости готовой продукции. Все затраты на производство изделия распределяются по статьям калькуляции, сумма всех затрат делится на количество единиц изделия.

Финансовый результат от продаж по итогам месяца

Финансовый резульзат (прибыль или убыток) от продаж надо определять по окончании каждого месяца:

Финансовый результат

=

Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 60-1)

—

Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4)

Прибыль от продаж

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то за отчетный месяц организация получила прибыль. Ее нужно отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90-9 Кредит 99 – отражена прибыль от продаж.

Убыток от продаж

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, то в отчетном месяце организация получила убыток. Его нужно отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 Кредит 90-9 – отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3 и 90-4 – только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).