Построчное заполнение отчета об изменениях капитала за 2020 год

Отчет об изменениях капитала: образец

Бланк формы 3 рекомендован к применению Минфином и может периодически видоизменяться в соответствии с актуальными требованиями международных стандартов.

Минфином же утверждена официальная структура документа, состоящая из трех разделов:

1. «Движение капитала».
2. «Корректировки по изменению учетной политики, а также исправлению ошибок».
3. «Чистые активы».

Шапка отчета обязательно должна включать в себя:

• Ссылку на приказ Минфина;
• Название документа;
• Отчетный период;
• Юридическое имя организации;
• Организационно-правовой статус и форму собственности;
• ИНН;
• Вид экономической деятельности из классификатора;
• Единицу измерения, используемую при указании значений показателей
• Коды, определяющие в реестре субъект хозяйствования.

Первый раздел раскрывает информацию по поводу:

• Величин, составляющих собственного капитала на последний день отчетного периода (последний день в году);
• Конкретных изменений в структуре капитала и за счет чего именно они произошли (увеличения – доходная часть деятельность, уменьшения – расходная часть).

Во втором разделе представлено сравнение показателей до внесенных корректировок и после них. Исправления могут быть вызваны:

• Преобразованием учетной политики;
• Допущением ошибок.

В третьем пункте печатают величину чистых активов за последние три года.

Заканчивается документ указанием:

• Ф.И.О. и подписей гендиректора и главного бухгалтера предприятия;
• Датой подписания;
• Примечаниями.

Графа 3 «Уставный капитал»

Здесь покажите изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этого столбца возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал».

Показав величину уставного капитала, в следующих строках «Увеличение капитала» отразите сумму его увеличения. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте. Для этого в отчете предусмотрены строки:

• «Дополнительный выпуск акций»;
• «Увеличение номинальной стоимости акций»;
• «Реорганизация юридичеcкого лица».

Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.

Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам «Уменьшение капитала». При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в Отчете отведены строки:

• «Уменьшение номинальной стоимости акций»;
• «Уменьшение количества акций»;
• «Реорганизация юридического лица».

Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал». В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.

По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.

Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год. Его указывают по группе строк «Увеличение капитала»:

• 3314 «Дополнительный выпуск акций»;
• 3315 «Увеличение номинальной стоимости акций»;
• 3316 «Реорганизация юридичекого лица».

В форме укажите кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.

Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела «Уменьшение капитала» с расшифровкой:

• 3324 «Уменьшение номинальной стоимости акций»;
• 3325 «Уменьшение количества акций»;
• 3326 «Реорганизация юридического лица».

В форме укажите дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.

Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» по состоянию на конец года.

Анализ отчета

Найти эти операции не сложно, если проверить движение в кассах компании или на банковских счетах. Более того, этот метод фиксирует, что происходит с денежными инструментами в динамике – насколько финансовые инструменты легко конвертируются в денежную массу. Здесь могут учитываться такие документы, как акции, векселя, приобретенные организацией за отчетный период, ценные бумаги и другие финансовые инструменты, которые отвечают за ликвидность компании. Подтвердить наличие таких бумаг также не составит особого труда.

Вот почему такой отчет один из самых проверяемых – он практически исключает наличие махинаций и применение каких-либо субъективных суждений. Соответственно ценность аналитики по такому документу очень высока, кроме того, им можно воспользоваться при прогнозировании сделок (к примеру, если в организацию нужно привлечь заемный капитал, либо если две компании проходят процедуру слияния в одну).

Итак, кому же может понадобиться аналитика с помощью отчета:

• Руководству компании, так как отчетность позволяет понять, насколько эффективно работает организация и привлеченные в нее средства.
• Третьим лицам – например, вкладчика или акционерам. На основе отчета они смогут сделать выводы о ликвидности фирмы и о том, можно ли привлекать денежные средства в эту организацию.

Например, если речь идет об инвесторе, то его будет интересовать движение средств и насколько компания в состоянии выполнить свои обязательства перед кредиторами. Что же до руководства, то их, на основании приведенных данных, интересует дальнейшее планирование бизнеса. Однако и тех, и других интересует, насколько эффективно работает компания и насколько полноценно в организации функционирует поток денежных средств.

О движении капитала смотрите видео:

Подобная отчетность ценится за то, что в ней наиболее ясно видна динамика денежных средств, и, в то же время, не отражаются те операции, которые еще не произошли. Благодаря этой методике в разы повышается качество исследований, и легче делаются выводы о состоянии компании. Обычно аналитика различается в зависимости от целей осуществляемых исследований, вида деятельности организации и особенности отрасли.

Порядок заполнения графы 5 «Резервный капитал»

Для заполнения этой графы используются данные счета 82 «Резервный капитал». Этот счет ведут организации, создающие резервные фонды путем распределения части полученной прибыли. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств. В других целях резервный капитал использовать нельзя.

Резервные фонды в обязательном порядке создают акционерные общества (п.1 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Общества с ограниченной ответственностью могут формировать такие фонды в добровольном порядке (ст.30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В графе 5 «Резервный капитал» отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал».

В форме N 3 нет строк, в которых указывалось бы использование резервного капитала. Если в организации такие операции имели место, для их отражения вводятся дополнительные строки.

Движение средств

Первый раздел отчета – «движение капитала». Он представляет из себя информацию, которая полностью описывает все изменения, произошедшие за год. Вся информация будет сравниваться с показателями предыдущего года. Действие будет производиться в разделе элементов личного капитала.

Здесь собирается информация по балансу на начало и конец года. Также записывается и изменение капитала, если таковое было. Если же есть причины по уменьшению капитала, то их суммы необходимо записать в круглых скобках.

Добавочный капитал изменяется из-за перерасчета иностранной валюты, при продаже или покупке акций, при вливании денежных средств в уставной капитал. Также сюда входит и перераспределение средств между учредителями. У графы есть особенность, так как именно здесь будут собраны все показатели, которые повлияли на величину добавочного капитала с 31 декабря на 1 января. Так как этот период времени никуда не вносится, а изменения происходят, то решено отнести его именно сюда.

Величина резервного капитала – это деньги, которые всегда являются подушкой, рассчитанной на увеличение чистой прибыли организации и покрытие убытков за отчетный период. Эти факторы и являются прямыми воздействующими на размер резерва.

Здесь фиксируются суммы прибыли, которые еще никуда не были использованы. Эти деньги отправляются на погашение убытков, погашение долгов, облигаций, выкуп акций и так далее.

Нераспределенная прибыль изменяется, на это влияют результаты отчетного года, дивиденды, отчисления и реорганизация фирмы.

Содержание состоит из следующих показателей:

• переоценка имущества;
• чистая прибыль или убыток;
• дивиденды;
• доходы и расходы для изменения величины капитала;
• реорганизация юр. лица.

Все они напрямую влияют на величину прибыли с 31 декабря на 1 января.

Как составить отчет

Форма по ОКУД 0710004 формируется строго в соответствии с требованиями, установленными Министерством финансов РФ. Отчет составляют в несколько этапов.

В первую очередь необходимо заполнить титульную часть документа. Для этого в надлежащие строки вносится информация о наименовании предприятия, форма собственности, ИНН, КПП, коды по общероссийским классификаторам, вид деятельности и единица измерения, применяемая в регистре.

1. В 1-ом разделе указываются данные о чистой прибыли и убытках, движениях (увеличение или уменьшение) средств, статьях прибылей и убытков, доходных и расходных значениях в денежном выражении и проч.
2. 2-ой раздел предназначен для отражения корректировок и поправок в учетной политике. Сюда вносятся исправления в совершенные ранее ошибки в расчетах (необходимо отметить показатели до внесения поправок и после). Корректировка производится в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
3. В 3-ем разделе — «Чистые активы» — необходимо определить реальную стоимость капитального имущества предприятия (разность между активами и образовавшимися обязательствами), их актуальную величину и состояние на отчетную дату.

Заполненная форма № 3 выглядит следующим образом:

Резервы предстоящих расходов

В целях равномерного списания расходов организации могут создавать резервы предстоящих расходов. Это резервы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на ремонт основных средств;
• на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• на покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Для заполнения указанных строк разд.II используются остатки по соответствующим субсчетам счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Форма 6 бухгалтерского баланса

Шестая форма баланса — это отчет о целевом использовании средств, который составляют некоммерческие организации (НКО) и юрлица, получающие какое-либо целевое финансирование.

Для НКО этот отчет является, по существу, основным. В данном отчете они раскрывают информацию о целевом использовании средств, полученных для обеспечения уставной деятельности. В нем показывается остаток средств целевого финансирования на начало отчетного года, поступление и расходование таких средств в течение отчетного периода и их остаток на конец года.

Форма 6, так же как и основные формы отчетности (баланс и отчет о финрезультатах), имеет 2 варианта оформления: полный (приложение 1 к приказу № 66н) и упрощенный (приложение 5 к приказу № 66н). Последний могут составлять организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, при составлении отчетности по упрощенной форме.

Скачать оба варианта бланка формы 6 можно на нашем сайте по ссылкам ниже:

Пример заполнения отчета об изменениях капитала

Оформляем «шапку» документа

Вначале в отчете указывается год, за который он был составлен (т.е. отчетный период). Далее вписываем полное наименование организации и следующие данные:

• дата оформления,
• код ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций),
• ИНН,
• вид экономической деятельности (обязательно в виде кода ОКВЭД и расшифровки).

Ниже вносится организационно-правовой статус и форма собственности, а рядом коды ОКОПФ (Общероссийский классификатор организационно-правовых форм) и ОКФС (Общероссийский классификатор форм собственности). В последней строке «шапки» документа указываются коды ОКЕИ (Общероссийский классификатор единиц измерения): т.е. используемые в отчете тысячи или миллионы рублей.

Заполнение раздела 1 отчёта об изменениях капитала

Первая часть включает в себя сведения:

• о перемещении трех видов капиталов фирмы: добавочного, резервного и уставного,
• информацию об акциях, принадлежащих предприятию и приобретенных у держателей,
• а также о доходах (нераспределенных) и убытках (непокрытых).

Если организация существует давно, то данные нужно вносить за ранее следовавшие три года, если же компания открыта недавно – то только за последний отчетный период.

Под кодовыми значениями в строках вписаны поводы, послужившие в перемене капитала, а в столбцах с 3 по 8 – его статьи.

В строке 3100 показывается сальдо по счетам бух. учета от 80 до 84 (включительно). Здесь регистрируются данные трехгодичной давности.

Далее в строках с 3200 по 3240 аналогичным образом показываются сведения за предыдущий год. После этого вносится нужная информация в строку 3210 (ниже находится распределение всех финансово-хозяйственных действий, приведших к приумножению капитала в предшествующем году).

Столбец 3 показывает нарастание уставного капитала, в частности ячейки 3210 —полный размер нарастания, а ячейки с 3211 до 3216 отражают каналы, по которым оно произошло (в соответствии с 80 бух. счетом).

Столбец 4 демонстрирует цену приобретенных акций для акционерных обществ или — для обществ с ограниченной ответственностью, — частей в уставном капитале предприятия

В столбец 7 вносится информация о приумножении прибыли или убытка, скомпонованных из чистой прибыли (убытка), которые остались после перечисления налогов и создания запасного капитала (на основе значений по 84 бух. счету).

Столбец 8 суммирует данные по всем строчкам в рассматриваемом разделе.

Далее идут ячейки строк с 3220 до 3227.

• В строке 3220 показаны значения о снижении капитала по всем показателям хозяйственной деятельности.
• Строки с 3221 до 3227 транслируют дебетовый оборот по бух. счетам 80-84 (включительно) и заполняются совершенно идентично вышерасположенным.

Кодовые значения строк 3230 и 3240 показывают перемены в финансовых параметрах капиталов двух видов: резервного и добавочного.

Строка 3200 отражают полную стоимость капитала компании на закрывающий день года, предшествующего отчетному периоду, скомпонованную как кредитовое сальдо (по бухгалтерским счетам 80-84 (включительно)).

Затем фиксируются данные по отчетному году и точно так же как по предыдущему заполняются строки с 3310 до 3340. Здесь даются сведения о приумножении, снижении капитала, конечное годовое значение капитала вписывается в 3300 строку.

Заполнение раздела 2 отчёта об изменениях капитала

Вторая часть отчета показывает исправленные значения и корректировки по суммам прибылей, убытков и прочим показателям, возникшим в результате произведенных перемен в учетной политике.

Таким образом, если никаких изменений по данной части в работе компании не было, а также не было выявлено ошибок в предыдущих периодах отчета, то данный раздел можно оставлять незаполненным.

Если же они были, то коротко о том, как их заполнить:

• в третий столбец вписывают общая стоимость капитала организации по состоянию на завершение периода трехлетней давности;
• строка 3400 фиксирует сумму, скомпонованную до изменений,
• строка 3500 — уже исправленные значения;
• ниже расположены строки, в которых подробно расписываются все произошедшие изменения.

Заполнение раздела 3 отчёта об изменениях капитала

В третий и последний раздел вносятся финансовые параметры чистых активов по состоянию на конец предыдущих периодов отчета фирмы.

Чтобы высчитать их значение достаточно применить простейшую формулу: из суммы всех учитываемых активов убавить сумму учитываемых пассивов.

При возникновении каких-то неясностей, в конце страницы даются отдельные примечания.

Отчет об изменениях капитала (форма 3) за 2014 год

Отчет об изменениях капитала (форма 3) включает в себя:

• раздел 1 «Движение капитала»;
• раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
• раздел 3 «Чистые активы».

В типовой форме Отчета об изменениях капитала строки не пронумерованы. Коды для строк приведены отдельно в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Нумеровать строки в соответствии с утвержденными кодами нужно, когда организация сдает отчетность в органы статистики и другие органы исполнительной власти.

Если же отчетность составляется для акционеров или других пользователей, не являющихся органами исполнительной власти, строки баланса нумеровать не обязательно. Это следует из пункта 5 приказа Минфина России № 66н.

Раздел 1

В разделе 1 отчета отражают сведения об изменении:

уставного капитала (счет 80);

собственных акций, выкупленных у акционеров (счет 81);

добавочного капитала (счет 83);

резервного капитала (счет 82);

нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84).

Раздел 1 состоит из двух частей. В первой части отражаются показатели за прошлый год. Во второй части – аналогичные показатели за отчетный год.

Первую часть раздела 1 заполняйте на основании данных, которые были отражены во второй части этого раздела в Отчете об изменении капитала за прошлый год.

Вторую часть раздела 1 заполняйте на основании данных бухучета за отчетный год.

Строки отчета заполняйте в зависимости от вида операций, в результате которых капитал организации изменился. Если для отражения каких-либо операций в форме отчета нет необходимых строк, добавьте их самостоятельно.

Поэтому при составлении отчета бухгалтер может отразить данные операции в дополнительно введенных строках.

Корректировка показателей за прошлые годы

Показатели отчета об изменении капитала (формы 3) за отчетный период и два прошлых года должны быть сопоставимы.

Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном году были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации.

В этом случае показатели за прошлые годы нужно скорректировать исходя из условий, действующих в текущем году. При этом Отчет об изменении капитала за прошлые периоды не меняйте.

Разделы 2 и 3

Сумму, на которую изменился размер капитала, отразите в разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

В разделе 3 «Чистые активы» нужно привести сведения о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря 2014 года и двух прошлых лет.

Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н. Этот порядок действует как для АО, так и для ООО.

Порядок расчета чистых активов по сравнению с прошлым годом чуть-чуть изменился. Из суммы активов, отраженных в балансе, как и прежде, надо вычесть обязательства. Но в отличие от прежних правил теперь требуется включать в расчет еще и доходы будущих периодов. Исключение — случаи, когда эти доходы возникают при получении государственной помощи или безвозмездного имущества.

Новые правила действуют с 4 ноября 2014 года. Но фактически компаниям нужно впервые их учесть при подготовке бухгалтерской отчетности за 2014 год.

Приведем пример, как заполнить отчет об изменениях капитала (форму 3).

Пример

При составлении бухгалтерской отчетности за текущий год бухгалтер ООО «Торговая фирма “Гермес”» рассчитал величину чистых активов организации. Расчет выполнен на основании показателей баланса за текущий год. На 31 декабря 2014 года в активе баланса отражено:

• по строке 1130 «Основные средства» – 100 000 руб.;
• по строке 1210 «Запасы» – 400 000 руб.;
• по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 150 000 руб. Задолженности участников по взносам в уставный капитал нет;
• по строке 1250 «Денежные средства» – 200 000 руб.

На 31 декабря 2014 года в пассиве баланса отражено:

• по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» – 50 000 руб.;
• по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 100 000 руб.;
• по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» – 605 000 руб.

Все показатели актива баланса учитываются при расчете чистых активов Показатели пассива баланса учитываются только в части кредиторской задолженности. Величина чистых активов «Гермеса» на 31 декабря текущего года составляет: 100 000 руб. + 400 000 руб. + 150 000 руб. + 200 000 руб. – 605 000 руб. = 245 000 руб.

Эту сумму включили в раздел 3 «Чистые активы» отчета об изменениях капитала (формы 3).

Отражение добавочного и резервного капитала в отчете

Денежные средства в составе добавочного капитала учитывают на счете 83. Главной особенностью заполнения графы «Добавочный капитал» является отражение показателей, которые влияют на его общее значение. Причем в качестве рассматриваемого периода берут межотчетный промежуток с 31.12 предыдущего года по 1.01 отчетного года. Такой порядок устанавливается из-за правил переоценки ОС: данные, полученные на 1.01 нового года, необходимо указывать на 31.12. предыдущего года. Например, при переоценке на 01.01.16. для отчета будет указана дата 31.12.15.

Показатель определяют по данным оборота по кредиту при взаимодействии со счетами:

• учета денежных средств и расчетов при образовании положительной курсовой разницы;
• учета финансового результата (сч. 91) при образовании отрицательной курсовой разницы;
• 75 по суммам вклада учредителей в имущество предприятия.

Бухгалтерский учет резервов ведут на сч. 82. В документе указывают данные о сумме отчислений в отчетном и двух предыдущих периодах. Резервный капитал формируют из средств нераспределенной прибыли в целях погашения расходов в тех случаях, когда выплатить их из средств чистого дохода невозможно.

Из чего состоит форма

Форма отчета состоит из трех разделов.

1. «Движения капитала». Этот раздел представляет собой таблицу. По строкам обозначены показатели (например, остаток средств на 1 января, приходы, расходы). В столбцах указаны данные по разделам для уставного капитала, а также для добавочного и резервного. Следующий столбец содержит данные по собственным акциям и нераспределенной прибыли. Заключительный озаглавлен «Итого».
2. «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Форма содержит поля для ввода показателей за три года. Благодаря такому наглядному представлению их легко сопоставить между собой. Однако если учетная политика предприятия подвергалась существенным изменениям или ранее были допущены неточности, может обнаружиться расхождение. В таком случае придется подкорректировать значения за предыдущие года в согласии с действующей на данный момент учетной политикой. При этом не нужно изменять сведения, которые содержит форма за прошлый отчетный период. Во втором разделе указывается сумма капитала до корректировки, затем размер поправки, применяется корректировка и вводится итоговое значение.
3. «Чистые активы». Это значение отражает стоимость имущества предприятия. Она находится из разности активов, принадлежащих компании, и ее задолженностей. В этот раздел отчета вписываются размеры чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года и данные для двух предыдущих лет.

Все чистые активы делят на две основные группы: внеоборотные и оборотные. К внеоборотным относят основные средства, нематериальные активы, объекты незаконченного строительства, вложения в материальные ценности для получения дохода, финансовые вложения на длительный срок и прочее. Они вносятся в первый раздел бухгалтерского баланса. Среди оборотных можно перечислить запасы, денежные средства, НДС по полученным ценностям, дебиторскую задолженность, финансовые вложения на короткий срок. Им отведен второй раздел бухгалтерского баланса.