Налоговая оптимизация

Какие методы могут применяться при осуществлении налогового планирования?

Метод замены отношений

Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. Операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Метод разделения отношений

Метод разделения отношений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько. Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции.

Метод отсрочки налогового платежа

Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.д.) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период.

В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства, а некоторых случаях избежать начисления пени.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения

Метод подразумевает избавление (воздержание) от объекта налогообложения, как один из способов ухода от налогов. Объектом налогообложения может быть имущество, операции. Воздержание от осуществления некоторых видов деятельности, операций, отсутствие имущества и т.д. Данный метод преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Виды налоговой оптимизации

Сейчас налоговая политика страны развивается в двух встречных направлениях.

1. С одной стороны, расширяются льготы и преференции:

• специальные режимы для малого бизнеса;
• особые экономические зоны;
• сниженные ставки налогов;
• освобождение от налогообложения отдельных операций, имущества.

2. С другой стороны, ужесточается налоговый контроль, усиливается ответственность за контрагента.

Ключевая проблема и зона риска всех налогоплательщиков — входной НДС.

На втором месте расходы, которые могут быть приняты для целей налогообложения.

Претензии по проблемным компаниям являются первостепенным стабильным источником пополнения бюджета. Но проблема в том, что пополнение осуществляется не за счет этих компаний, а за счет перекладывания налоговой ответственности на всех, кто каким-либо образом, когда-либо был связан с однодневкой. Даже если заключенная сделка прошла через несколько компаний и случайно в конце этой цепочки оказалась однодневка, – риск предъявления претензий более чем существенен. Высокорисковые схемы, пассивная линия защиты все чаще влекут за собой переход спора из арбитража о доначислении налогов переходит в спор о защите первых лиц компании от уголовного преследования.

Статистика применения положений ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов организаций» УК РФ свидетельствует об усилении налогового администрирования. На сегодняшний день наметилась тенденция реанимирования дел и взыскания потерь бюджета по уголовным делам производство, по которым, когда-то было прекращено за истечением сроков давности (см. например апелляционное определение Волгоградского областного суда от 12.10.2016 по делу 33-13939/2016, решения Октябрьского районного суда г. Мурманска от 07.10.2016 по делу № 2-7344/2016 Промышленного районного суда г. Владикавказа РСО-Алания от 26.09.2016 по делу № 2-1384/15, Крымского районного суда Краснодарского края от 09.09.2016 по делу № 2-2019/2016 и др.).

Мало помогают директорам даже доводы защиты о том, что юридическая организация – налогоплательщик, является действующей, банкротом не признана, имеет дебиторскую задолженность, за счет которой можно оплатить налоги. Эти и другие доводы отклоняются и не влияют на вывод суда о взыскании суммы ущерба с ответчиков — физических лиц, которым было вменено, что в результате их действий бюджету причинен ущерб (см. например, Решение Волгоградского областного суда от 06.10.2016 по делу № 33-13617/2016).

Реалии налогового администрирования и правоприменительной практики указывают на ужесточение налогового контроля и конкретизацию операций, подпадающих под состав признаков необоснованной налоговой выгоды и налогового преступления.

Ключевые моменты

Выбирая эффективные методы, необходимо помнить о трех важных вещах:

1. Выбор ОПФ. Для всех предпринимателей, независимо от их статуса и категории, есть выбор организационно-правовой формы. То есть налогоплательщик самостоятельно выбирает, в какой форме ему вести предпринимательскую деятельность.
2. Выбор СНО. Система налогообложения — это ключевой фактор определения размера фискальной нагрузки на экономический субъект. Действующее законодательство предусматривает выбор СНО для всех налогоплательщиков.
3. Выбор способа учета. Бизнесмен вправе самостоятельно выбрать метод ведения учета хозяйственных операций и иных фактов финансово-хозяйственной деятельности. Этот выбор закрепляется в учетной политике.

Если выбор сделан правильно, то оптимизация налоговой нагрузки для учреждения не всегда актуальна. Но даже неверный выбор есть возможность исправить. Например, провести реорганизацию предприятия либо перейти на специальный режим налогообложения.

Однако наиболее эффективный способ минимизации фискальных платежей — это проведение налоговой оптимизации и налогового планирования еще на этапе создания экономического субъекта, если бизнесмен заранее проанализирует и оценит финансовые возможности еще до регистрации в ФНС. Например, читайте специальный материал «Как выбрать систему налогообложения для ИП в 2021 году».

Учетная политика

Рационально составленная учетная политика хорошо влияет на налогообложение предприятия. Так, к примеру, на объем расходов, а значит, и на размер прибыли влияют такие элементы учетной политики:

• методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
• методы оценки сырья и материалов при списании их в производство, а также стоимости товаров при их реализации;
• порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции.

Один из благоприятных для налогоплательщиков аспектов – законное разрешение создавать ряд резервов, отчисления в которые можно включить в расходы компании

Но важно учитывать, что при формировании учетной политики можно закрепить и аргументировано обосновать выбор того или иного варианта исчисления налогооблагаемой базы

Почему мы обращаем внимание на эту возможность? Потому что при грамотной аргументации несложно снизить риски

При выборе способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения для целей налогового учета помните, что некоторые из них отличаются от способов и методов ведения бухгалтерского учета. Поэтому с самого начала разделяйте бухгалтерский и налоговый учет.

Налоговая оптимизация осуществляется строго в рамках действующего законодательства

Изложенный подход основан на положениях ст. 809, п. 2 ст. 823 ГК РФ, п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ №13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998. Проценты по займам в силу положения пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС. Следовательно, и проценты за рассрочку (отсрочку) платежа также не облагаются НДС и не включаются в налоговую базу. Этот подход теперь отражен и в разъяснениях Минфина России (см. Письмо от 18.08.2014 № 03-07-11/41207).

Если вас смущает использование коммерческого кредита и вы не ограничены в финансовых возможностях, дайте деньги взаймы вашему контрагенту. Проценты по займу не облагаются НДС. А взыскать деньги по займу намного проще чем взыскать дебиторскую задолженность.

Если учредитель хочет «забрать» машину, когда-то купленную для компании и вы, выбирая между продажей и выплатой дивидендов в натуральной форме, решаете оформить передачу автомобиля как выплату дивидендов в натуральной форме, то это — оптимизация на грани законности.

Данная оптимизация основана на Определении ВС РФ от 31.07.15 № 302-КГ15-6042, в котором приводятся два аргумента:

1. Если законодательством предусмотрена возможность выплаты дивидендов в натуральной (безденежной) форме (п. 1, 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ), то передача имущества в указанном порядке не может быть объектом НДС.
2. Поскольку целью передачи имущества не была его продажа как таковая, то эту передачу нельзя считать реализацией в том смысле, который вкладывают в это понятие статьи 39 и 146 НК РФ.

Подобная оптимизация основана на так называемых пробелах законодательства, отстаивать право на ее применение придется в суде. А при судебном разбирательстве всегда остается мнение для судебного усмотрения и исход спора никогда не является заранее определенным.

Индивидуальные способы оптимизации налоговой нагрузки

Рассмотрим несколько индивидуальных способов налоговой оптимизации для организаций.

Схема № 1. Вывод имущественных активов

Компания создает новое юридическое лицо на УСН. Часть своего имущества передается в собственность новой фирмы в качестве вклада в уставный капитал. Также передачу оформляют продажей в рассрочку. Затем заключается договор аренды между этими организациями. В итоге компания сокращает:

1. Платежи по имущественным сборам, так как на УСН данное обязательство не платится.
2. Налогооблагаемую базу по прибыли — она уменьшается за счет арендных платежей по имуществу.

Схема № 2. Договор займа

Компания оформляет фиктивные договора займа на получение денежных средств от своих же учредителей или руководства. Конечно, фактически никаких финансовых вливаний не происходит, компания попросту легализует деньги, которые не были отражены в бухгалтерской и фискальной отчетности.

Заемный капитал в таком случае не является доходом и не подлежит обложению налогом на прибыль. Также платежи или проценты за пользование заемными средствами учитывают в расходах при определении налогооблагаемой базы на прибыль. И эти суммы уже принять к вычету НДС по товарам, приобретенным за счет заемных средств.

ВАЖНО!

Данный метод является полулегальным. То есть за сокрытие доходов налогоплательщика ждет уголовная ответственность.

Схема № 3. Отсрочка по НДС

НДС следует уплачивать в бюджет в том отчетном периоде, в котором была осуществлена отгрузка товара. Причем если их было несколько (поставки проводились частями), то срок уплаты выпадает на последнюю, окончательную, поставку. В таком случае контрагенты договариваются на дробление поставок. Например, основную часть товара поставить в первом квартале, а небольшой остаток доставить только во втором квартале. В таком случае уплату НДС удается отложить на 2 квартал, причем на сумму всей поставки.

Рекомендации по применению актуальных схем

Обозначим несколько важных советов при выборе оптимального метода налогового планирования и оптимизации налогов:

1. Анализируйте и изучайте законодательство. Невозможно провести грамотную минимизацию бюджетных платежей, не разобравшись с нормами фискального законодательства.
2. Следите за изменениями. Чиновники систематически обновляют действующие нормы и положения, учитывайте все нововведения.
3. Планируйте. Проводите систематические расчеты на плановый период, оценивайте полученные результаты, чтобы скорректировать текущую политику.
4. Сравнивайте. Выбрать оптимальный вариант нельзя, не сравнив все доступные методы и формы.

И самое главное: соблюдайте закон. Применяйте только легальные методы, как бы не казались привлекательными нелегальные схемы, за них придется нести ответственность. Рано или поздно.

Дробление бизнеса

С точки зрения налоговой инспекции этот способ налоговой оптимизации также является нелегальным. Прибегают к нему во многих случаях, но самая частая причина – желание соблюсти лимиты по УСН, чтобы не «слететь» со спецрежима. Выявить такую схему очень легко: у компаний идентичные учредители, юридические адреса, виды деятельности, места хранения продукции, сотрудники.

Для подтверждения подозрений налоговая просто выезжает на проверку и фиксирует факт «дробления». В дальнейшем происходит объединение компаний в одну, доначисление налогов, штрафов и пени.

Применять этот способ налоговой оптимизации можно и на вполне законных основаниях, если фактически разделить деятельность, оборудование и сотрудников между фирмами. Впрочем, и в этом случае нужно быть готовым при проверке обосновать деловую цель произведенной реорганизации.

Способы периодического регулирования налога на прибыль

В целях оптимизации налога на прибыль организация также может обратить внимание на следующие способы, которые могут иметь разовый характер

По договоренности с контрагентом документы на поставку каких-либо товаров (работ, услуг) в следующем отчетном периоде могут быть оформлены текущим отчетным периодом.
По договоренности с контрагентом могут быть начислены штрафные санкции за невыполнение условий договора

Важно, чтобы начисление санкций было предусмотрено договором и имел место факт подтверждения принятия их второй стороной.. См

также «Какие действия должника подтверждают признание им санкций?»

См. также «Какие действия должника подтверждают признание им санкций?»

1. По договоренности с контрагентом может быть начислена предусмотренная договором премия за превышение объема продаж.
2. При условии оформления соответствующих документов может быть произведено списание просроченной или безнадежной дебиторской или кредиторской задолженности.

См. также материалы:

• «Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности»
• «В каком периоде включается в доходы просроченная кредиторская задолженность?»

1. Для целей увеличения прибыли могут быть оприходованы излишки, выявленные в результате инвентаризации.

Нарушать закон или нет?

Процесс выбора лучшего варианта поведения при уплате налогов – важная деятельность любого хозяйствующего субъекта, которая направлена, прежде всего, на уменьшение налоговых платежей. Это можно осуществить, не нарушая действующее законодательство.

Уклонение от налогов и процесс приведения налоговой системы предприятия в наилучшее состояние – это разные вещи. Соответственно, основным критерием отличия данных действий будет соблюдение или нарушение закона.

К сожалению, минимизация налогов законными способами не всегда эффективна. Как правило, она заключается в различных, предоставляемых государством льготах для предпринимателей, поэтому не все ее способы можно применить в организациях разных правовых форм.

В свою очередь, незаконное занижение платежей влечет в Российской Федерации за собой уголовную ответственность. Уголовный кодекс наказывает за минимизацию налоговых выплат, которые производятся с помощью предприятий – однодневок, нелегальных договоров, уменьшения реального размера выручки, завышения затрат предприятия и других способов. Поэтому, для самого бизнесмена, так и для его компании выгоднее быть добросовестным налогоплательщиком.

Актуальные схемы оптимизации налогообложения в организации

Чтобы оптимизация налогов прошла успешно, применяют как общепринятые так и индивидуальные актуальные методы. Общепринятые методы и схемы оптимизации налогов 2021 применяются практически всеми категориями налогоплательщиков без исключения. А вот индивидуальные методы подойдут далеко не всем. Такие способы определяются в обособленном порядке и учитывают исключительные характеристики предприятия, бизнеса.

Наиболее распространенные методы налоговой оптимизации:

1. Применение льгот, освобождений, вычетов и прочих послаблений, предусмотренных действующим фискальным законодательством.
2. Реструктуризация, рассрочка или отсрочка обязательных платежей, позволяющая отложить уплату сборов в бюджет на определенный период времени.
3. Смена режима фискального обременения или оптимизация системы налогообложения, например, переход с ОСНО на специальные, более щадящие режимы.
4. Осуществление деятельности в офшорных зонах и иные законные способы.

Все вышеперечисленные схемы являются общепринятыми, и применяются практически всеми субъектами.

Зарплата «в конвертах»

Как же налоговики вычисляют работодателей с конвертными зарплатами? Это общеизвестные факты:

• зарплата сотрудников той или иной деятельности заявлена значительно ниже, чем средний уровень по региону или по аналогичной отрасли;
• сотрудники на руководящих должностях по документам получают меньше денег, чем сотрудники рядового ранга;
• работник организации в целях получения кредита в банковских документах (для оформления визы или для получения пособия в посольстве) указал не тот уровень зарплаты, что числится в налоговых отчетах по его организации;
• текущая зарплата специалиста значительно ниже, чем на предыдущем месте работы;
• жалобы работников, обращения, звонки или письма о выплате «серой» или «черной» заработной платы. Сигналы о таких фактах поступают в налоговые органы, в том числе, из прокуратуры и госинспекции по труду.

Экономия в применении данной схемы — Вы не платите подоходный налог и экономите на страховых взносах.