Активы и пассивы

Материальные активы в балансе

Внеоборотные активы отражаются в разделе I баланса в составе:

• «Нематериальные активы» (строка 1110);
• «Результаты исследований и разработок» (строка 1120);
• «Нематериальные поисковые активы» (строка 1130);
• «Материальные поисковые активы» (строка 1140);
• «Основные средства» (строка 1150);
• «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 1160);
• «Финансовые вложения» (строка 1170);
• «Отложенные налоговые активы» (строка 1180);
• «Прочие» (строка 1190).

Оборотные активы занимают следующие позиции в балансе:

• «Запасы» (строка 1210);
• «НДС» (строка 1220);
• «Дебиторская задолженность» (строка 1230);
• «Финансовые вложения (строка 1240);
• «Денежные средства и денежные эквиваленты» (строка 1250);
• «Прочие» (строка 1260).

Основные способы приобретения:

Определение

Согласно п./2007 «Учёт нематериальных активов» к нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
2. компания имеет право на получение данных экономических выгод в будущем;
3. возможность идентификации от другого имущества;
4. использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5. компания не предполагает последующую перепродажу данного имущества в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
6. первоначальная стоимость объекта может быть определена;
7. отсутствие материально-вещественной формы.

Учет материальных активов

К бухгалтерскому учету, как производственных материальных запасов принимают активы: которые используются в качестве материалов, сырья и так далее при производстве продукции, которая предназначена для продажи (оказания услуг, выполнения работ); и используется для управленческих нужд организации.

В согласии с МСФО-2 отражение и измерение в отчетности и учете стоимости материальных товарных запасов должно проводиться по наименьшей из двух оценок: по рыночной цене или по себестоимости. Себестоимость при этом является главной исходной базой стоимостной оценки запасов. В нее обязаны входить затраты по переработке, доставке, хранению, покупная стоимость товаров. Таким образом, метод определения себестоимости материальных товарных запасов западных фирм отвечает методике определения фактической себестоимости русского стандарта. Отличительная особенность ПБУ 5/01 является отсутствие возможности использования рыночной цены, кроме материальных товарных ценностей, которые получены безвозмездно.

В советской системе бухгалтерского учета в расчет полной себестоимости включали все затраты: и общехозяйственные, и производственные, этот же подход наследовала и российская новая бухгалтерская система.

В согласии с мировой практикой в МСФО в себестоимость реализованной продукции включаются лишь производственные расходы как косвенные, так и прямые. Их сумма указывает, во что предприятию обходится изготовление продукции. Расходы, которые относятся к амортизации зданий управления, управлению организацией, расходы на содержание вспомогательных служб, аппарата управления непосредственно не связаны с процессом изготовления, и поэтому их смешение с производственными затратами (дебет 20, кредит 26) является недопустимым.

Мы старались дать наиболее полное определение и понятие термина активы материальные, раскрыть их оценку. Оставляйте свои комментарии или дополнения к материалу.

Покупка объектов

Поступление НМА в распоряжение учреждения необходимо оформить ф. 0504101 — акт о приеме-передачи объектов НФА.

При приобретении НМА за плату необходимо учитывать все сопутствующие затраты для формирования первоначальной стоимости объекта. К таковым затратам в бухучете следует относить:

1. Фактическую стоимость объекта, то есть суммы, уплачиваемые правообладателю за отчуждение прав на результаты интеллектуальной собственности или же на средство индивидуализации.
2. Затраты на консультационные или информационные услуги сторонних организаций, связанные с покупкой НМА.
3. Регистрационные, пошлинные, патентные или иные виды сборов, а также платежи, которые напрямую связаны с приобретением нового НФА. Например, оплата домена при регистрации сайта в интернете.
4. Вознаграждения, которые приобретатель уплачивает посредническим компаниям, участвующим в оформлении, продаже, перепродаже объектов.
5. Иные виды затрат, которые также несет приобретатель при получении НМА в собственность.

Все вышеперечисленные затраты следует собрать на счете 0 106 00 000 «Вложения в нематериальные активы». Когда стоимость полностью сформирована, то есть учтены и зафиксированы все виды трат учреждения, связанные с покупкой, то с кредита счета 0 106 00 000 списываются все расходы в дебет счета 0 102 00 000 «НМА».

ВАЖНО!

Если объект НМА был приобретен за счет субсидий (субсидия на госзадание, субсидия на иные цели, прочее), то учредитель вправе отнести данную собственность в состав особо ценного имущества, по аналогии с основными средствами. Порядок отнесения имущества в состав особо ценного закреплен в Постановлении Правительства № 538.

Актив может стать пассивом и наоборот

Например, из квартиры, которую владелец сдал в аренду, неожиданно съехали люди. Владелец остаётся собственником квартиры и несёт бремя расходов: плата за квартиру, коммунальные услуги, ремонт, налоги и т.п. Всё это делает его беднее, значит, квартира считается пассивом. Но когда эту квартиру снова возьмут в аренду, она опять будет источником дохода. Следовательно, можно сделать вывод: пассив делает человека беднее, а актив – богаче.

Обратите внимание ещё на два примера:

• выше говорилось, что приобретение автомобиля считается пассивом. Если допустить, что владелец машины решил работать на ней таксистом, автомобиль становится активом, так как будет приносить доходы;
• недвижимое имущество (дома и квартиры), приобретённое для сдачи в аренду, является инвестициями, следовательно, приносит прибыль. Даже если учитывать рост инфляции на 15 -20% в год, стоимость недвижимости с течением времени растёт, и подобные вложения приносят владельцу прибыль.

Малообеспеченные люди, как правило, тратят все доходы. Все средства расходуются на еду, коммунальные расходы, налоги, интернет, связь и развлечения. Денег едва хватает до следующей зарплаты. Человек вынужден брать деньги в долг, потом погашает долги и так всё время. Для приобретения активов нет возможностей.

У людей среднего класса немалые расходы равны немалому количеству заработанных денег. Эти люди привыкли вести достойный образ жизни и приобретают много пассивов: дом, дачу, машину и т.д. Зачастую, чтобы сделать эти приобретения, они берут долги. Получается, чем выше их доходы, тем больше расходы. Средний класс много платит, чтобы покрыть свои долги: чем больше заработка, тем больше трат.

Богатые, обеспеченные люди отличаются тем, что стараются избавляться от пассивов, и приобретать активы. Если сильно хочется приобрести пассив, они сначала приобретают дорогой актив. Состоятельные люди постоянно следят за тем, чтобы активы всегда превышали пассивы.

К примеру, захотелось приобрести новый автомобиль. Сначала необходимо купить недвижимость и сдать её в аренду, и только после этого купить машину. Можно с уверенностью сказать, что пассивные доходы создаются при помощи активов.

Что такое нематериальные активы

Нематериальные активы – это те объекты, которые не обладают материально-вещественным воплощением, но при этом приносят прибыль и используются в производстве более одного календарного года.

В общем виде НМА обычно сводятся к авторским правам, правам на патенты, ноу-хау, селекционные достижения, деловой репутации и прочим подобным активам. Иными словами, нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые в производстве, но не являющиеся материальным предметом, который, грубо говоря, «можно потрогать».

Отсутствие материальной формы – это ключевое отличие НМА от основных средств. В остальном, с точки зрения использования и учёта, эти категории активов довольно схожи: они могут быть оприходованы через покупку, самостоятельное создание или внесение в УК от учредителя; они амортизируются, используются более 12 месяцев и не предназначаются исключительно для перепродажи.

В бухгалтерском балансе они также отображаются по-разному. Есть строка баланса «Основные средства», есть строка «Нематериальные активы». Что касается текущего бухгалтерского учёта, то проводки, связанные с НМА, проводятся по 04 счету «Нематериальные активы», а также 05 счету «Амортизация нематериальных активов».

К примеру, пекарня изобрела новую технологию производства пирожков и запатентовала её. Оборудование, задействованное в процессе производства, будет являться основными средствами, продукты – материалами, сами пирожки – готовой продукцией и товарами, а вот запатентованная технология будет относиться к НМА.

Структура активов

Раздел активов баланса отражает денежные средства, имущество и различные имущественные права. При этом они делятся на две группы:

• оборотные;
• внеоборотные.

К оборотным относятся те, которые используются менее года. Это то, что тратится в текущей экономической деятельности и приводит к формированию операционной прибыли. Например, сырье и материалы. Поступив на баланс предприятия, они тут же отправляются в переработку на производство и превращаются в готовую продукцию. Она, в свою очередь, продается, а на расчетный счет поступают денежные средства. Впоследствии они либо распределяются в прибыль, либо пускаются вновь на какие-либо затраты.

Виды ресурсов, которые включают в число оборотных активов, приведены в таблице ниже.

Внеоборотные активы находятся на балансе предприятия и используются в экономической деятельности более года. Это те ценности, которые приносят выгоду в долгосрочной перспективе либо длительное время обеспечивают текущую работу компании. Например, здания, в которых изготавливаются товары, и само оборудование, а также технологии производства. К внеоборотным видам приказом Минфина №66н отнесены следующие:

• нематериальные активы;
• результаты разработок, исследований;
• материальные и нематериальные поисковые активы;
• финансовые вложения;
• основные средства;
• приносящие доход вложения;
• отложенные налоговые активы, и пр.

Структура внеоборотных активов (строка и расшифровка) приведены в таблице ниже. Группировка экономических ресурсов производится по двум разделам.

Простыми словами можно сказать, что активы – это имущество организации, деньги, продукция, товары, а также неимущественные права. Иначе говоря, это объекты, которыми владеет юридическое лицо или предприниматель, используя их для получения прибыли. Некоторые примеры:

• станки, используемые в производстве, иные объекты, относящиеся к производственным и основным фондам;
• сырье и прочие исходные и расходные материалы;
• ценные бумаги (с их помощью извлекается прибыль);
• товары и готовая продукция;
• к рассматриваемому понятию относится и склад – место, где предприятие хранит готовую продукцию для дальнейшей реализации;
• денежные средства.

К активам относится также дебиторская задолженность – т.е. та, которую имеют перед организацией ее контрагенты. Это деньги, которые планируется получить в будущем, и они тоже считаются экономической выгодой.

Виды

Баланс организации я приведу в виде таблицы.

Нематериальные активы: что к ним относится?

В общем виде, можно поделить все встречающиеся финансовые активы, которые относятся к нематериальным активам на четыре подгруппы:

1. Связанные со стоимостью самой фирмы активы, это – бренд компании, зарегистрированная торговая марка и т.д. Упрощенно стоимостью компании можно считать сумму, получаемую за вычетом стоимости ее физических активов – техники, арендованных площадей, средств производства.
2. Закрепленные за компанией объекты с правом природопользования. Речь прежде всего идет о ресурсах, которые могут быть добыты из земли, которой владеет фирма. Это углеводородные энергоносители, “круглый” лес, грунт, металлы и минералы.

1. Интеллектуальная собственность, такая как патенты на изобретения, авторские права, уникальные разработки на базе собственных исследований (ноу-хау) и прочее.

Немаловажным является тот факт, что часто изобретению, которое планируется продавать, присваивают имя самой компании, либо географического объекта связанного с ней. Это предопределяет восприятие продукта как части самого предприятия со стороны клиентской базы.

К объектам, подпадающим под действие этого права относят лицензии на производство и реализацию продуктов, программный софт, франшизы, контракты и прочее.

1. Отложенные расходы – это затраты, потраченные на вышеупомянутые разработки, регистрацию патентов и авторских прав. На данном этапе эти траты проходят как убытки, однако ожидается получение долгосрочной прибыли.

Во избежание путаницы, необходимо обозначить часть активов, которые часто относят к нематериальным активам, однако таковыми НЕ являются:

• репутация компании, сформировавшаяся в результате деятельности;
• коллектив фирмы, а также затраты выделенные на его обучение;
• клиенты фирмы, постоянные покупатели и т.д.
• рекламные затраты, названия корпоративных газет, журналов.

Таблица: Оценка доходности нематериальных активов.

НМА, приобретенные при объединении бизнеса

Одним из видов НМА является гудвилл – оцененная стоимость деловой репутации предприятия, возникшая в результате объединения предпринимательских структур. Обычно объединение связано с использованием известности на международных и внутренних рынках бренда компании и может принести значительное увеличение доходов.

Кроме деловой репутации при объединении бизнес-структур могут возникать другие новые отдельные нематериальные активы:

• научно-исследовательские разработки
• квоты, лицензии с незавершенным сроком использования, передаваемые в
• объединенный бизнес по наследству
• клиентская база и пакеты постоянных заказов

Материальные поисковые активы и ПБУ 24/2011

Понятие «Материальные поисковые активы» определено Положением по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2011 N 125н. Этот документ выделяет поисковые активы, которые в свою очередь подразделяются на «Материальные поисковые активы» и «Нематериальные поисковые активы».

Материальные поисковые активы отражаются в строке «Материальные поисковые активы» (1140) бухгалтерского баланса. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).

Поисковые активы встречаются у организаций, осуществляющих затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Организация устанавливает виды поисковых затрат, признаваемые внеоборотными активами. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.

Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами, как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.

Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами.

Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

Особенности активов предприятия

Финансовые активы предприятия — это финансовые инструменты, принадлежащие предприятию: дебиторские задолженности, финансовые вложения, денежные активы в разных валютах, ценные бумаги, кассовая наличность, страховые полисы и так далее.

Нематериальные активы предприятия — право на использование определенной интеллектуальной собственностью, в том числе торговая марка, логотип, патенты на изобретения и так далее.

Соответственно с характером участия активов в производственном цикле выделяют внеоборотные и оборотные активы.

Оборотные активы расходуются в течение одного цикла производства полностью, обеспечивая для компании операционную деятельность. Внеоборотные активы предприятия принимают участие в нескольких производственных циклах, пока их полная стоимость не перенесется на производимую продукцию.

Разные источники формирования активов дают возможность выделять Активы валовые и чистые. Валовые активы формируют за счет как заемного, так и собственного капитала, Чистые активы — лишь за счет собственного.

Активы предприятия делят на разные группы и по другим критериям: по степени ликвидности (неликвидные; слаболиквидные; высоколиквидные; абсолютно ликвидные) и праву собственности (арендуемые и собственные).

Виды активов и их характеристики

В общепринятой форме бухгалтерского баланса активы классифицируют на две группы, оформленные в виде разделов таблицы баланса. Названия групп объясняют суть их функционала.

СПРАВКА. Полный перечень оборотных и внеоборотных активов описан в Приказе Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ПБУ 4/99).

Оборотные активы

Также известны как текущие, которые обслуживают производственный процесс и расходуются в ходе операционного цикла. Обычно сроком их использования считают не более года, но в некоторых случаях может быть больше в зависимости от технологического процесса производства. К данной категории относят:

1. НДС по приобретенным ТМЦ;
2. финансовые краткосрочные вложения;
3. задолженность по дебиторам;
4. денежные активы;
5. запасы готового продукта.

За год такие активы могут пройти несколько операционных циклов, генерируя непрерывный поток прибыли и формируя основную часть дохода предприятия. Свою стоимость они полностью переносят на готовый продукт, при этом обладают следующими положительными свойствами:

• высокая ликвидность;
• гибкость в управлении;
• приспособляемость к условиям рынка;
• легкость в преобразовании своих видов.

Недостатками можно считать:

• зависимость от инфляции;
• затраты на хранение некоторых видов активов;
• потеря активов из-за неправомерных действий со стороны персонала или контрагентов.

Внеоборотные активы

Так называют активы, способные приносить прибыль организации, не принимая участия в ее хозяйственных циклах. Они представляют собой некий костяк предприятия, важный для планирования и прогнозирования хозяйственной деятельности. Обычно, срок их использования составляет больше одного года, поэтому их называют долгосрочными. Сюда относят:

1. результаты разработок и исследований;
2. основные средства производства;
3. долгосрочные инвестиции/вложения;
4. нематериальные активы;
5. просроченная дебиторская задолженность;
6. незавершенное строительство.

Плюсами внеоборотных активов считаются:

• независимость от инфляции;
• способность приносить доход в неблагоприятных рыночных условиях;
• защищенность от потери.

Существенными минусами являются:

• неликвидность;
• подверженность износу;
• слабая гибкость в управлении.

Материальные и нематериальные активы

Понятие материальных активов используют для описания любого имущества предприятия, имеющего вещественный характер. К ним относят запасы ТМЦ, денежные средства, здания, землю, оборудование и многое другое.

У нематериальных активов (НМА) нет какой-либо осязаемой, физической формы, но они при этом обладают определенной денежной стоимостью. Их обычно используют для получения дополнительной прибыли, но права на них должны закрепляться документально. Общая стоимость НМА дает возможность адекватно рассмотреть финансовое состояние предприятия.

Все средства НМА можно поделить на категории, учет которых регулируется Приказом Минфина России от 27.12.2007 N153н (ред. от 16.05.2016):

1. имущественные права;
2. авторские права;
3. право использования природных ресурсов;
4. право использования коммерческих знаков и обозначений;
5. деловая репутация;
6. другие НМА.

ВАЖНО! Необходимо помнить, что под НМА признаются не результаты интеллектуального труда, а только права на них

Чистые активы

Данное определение описывает показатель, характеризующий стоимость капитала предприятия, приобретенного только на собственные средства. Его расчет производится путем вычитания долговой суммы из общей суммы всех активов фирмы на основе показателей бухгалтерского баланса. Полученное значение даст общую картину о финансовом состоянии компании.

Структура мобильных активов

Структура оборотных активов – это соотношение между суммой оборотных средств и основными объектами. Ее формирование зависит от следующих факторов:

• Ликвидность продукции.
• Учет существующих рисков.
• Вид деятельности предприятия.

Рассмотрим пример. Компания занимается указанием юридических услуг. Для их исполнения не требуется наличия оборудования и прочих материальных объектов. Поэтому мобильные активы будут состоять, в основном, из дебиторской задолженности.

ВАЖНО! Нормативы дебиторских долгов определяются в зависимости от размера кредиторских задолженностей. Что в итоге.
Мобильные активы постоянно изменяются

Это динамические показатели, которые предполагают проведение регулярного расчета. Коэффициенты незамедлительно реагируют на внешние и внутренние перемены. Они позволяют отследить эффективность предприятия в интересующий момент. Формулы для их расчета довольно просты. Оборотные активы отличаются разной структурой, определяемой политикой и деятельностью предприятия. В одной компании большую часть будут составлять задолженности, в другой – оборудование. Они представляют интерес не только для менеджера, но и для банков, налоговых органов

Что в итоге.
Мобильные активы постоянно изменяются. Это динамические показатели, которые предполагают проведение регулярного расчета. Коэффициенты незамедлительно реагируют на внешние и внутренние перемены. Они позволяют отследить эффективность предприятия в интересующий момент. Формулы для их расчета довольно просты. Оборотные активы отличаются разной структурой, определяемой политикой и деятельностью предприятия. В одной компании большую часть будут составлять задолженности, в другой – оборудование. Они представляют интерес не только для менеджера, но и для банков, налоговых органов.