Отложенный налоговый актив

Проводки по налогу на прибыль — популярные вопросы

Если вместо прибыли у компании образовался убыток, то при умножении на налоговую ставку он считается условным доходом по налогу на прибыль (УДНП).

Разницы бывают разные

Разница в данных образуется всякий раз, когда поступление или затрата отражаются в БУ и НУ различными способами. Бухгалтеру нужно понимать, какое расхождение он учитывает, так как проводки при этом тоже отличаются.

Бывает два вида разниц:

• временные;
• постоянные.

Временные называются так, потому что сглаживаются с течением времени. Они возникают, при учёте бухгалтерских и налоговых сведений о денежных затратах или поступлениях в разное время, но в одной и той же сумме. И, в конечном итоге, при полном списании средств со счетов, сводятся к нулю.

Постоянные разницы не сглаживаются никогда. Постоянным бывает несовпадение денежных сумм, когда некий расход или доход фиксируется только в одном учёте: или налоговом, или бухгалтерском.

Что такое ОНА и ОНО

Временная разница в свою очередь делиться на:

• вычитаемую;
• налогооблагаемую.

Чтобы определить, какую из них составляет сумма, посчитайте итоговую прибыль. Если выручка по НУ больше, чем по БУ, то разница вычитаемая (вы заплатите налог с большей суммы, чем реально получили, и у вас останется налоговый «запас»). Если бухгалтерская выручка больше налоговой, разница налогооблагаемая (налог платится с меньшей суммы, чем реальная прибыль, поэтому перед бюджетом у вас останется долг).

ОНА расшифровывается как отложенный налоговый актив. Это и есть так называемый «запас», который образуется при вычитаемой разнице. Актив вычисляется по формуле: разница между налоговой и бухгалтерской прибылью умножить на ставку налога.

При проводке ОНА отражается в строках счётов:

ОНО — отложенное налоговое обязательство. Долг, который у вас остаётся, если бухгалтерская прибыль превышает налоговую.

ОНО отражается в проводке:

Отложенное обязательство считается по формуле: налогооблагаемая разница (бухгалтерская прибыль минус налоговая) умножить на ставку налога.

Что значит ПНО и ПНА

Сокращения ПНО и ПНА используются для проводок при постоянной разнице, которая тоже делится на:

• положительную (налоговая прибыль больше бухгалтерской);
• отрицательную (наоборот).

ПНА — постоянный налоговый актив.

ПНО — постоянное налоговое обязательство.

Полная аналогия с отложенными активом и обязательством (ОНА, ОНО)

В проводках:

—

Какие счета формируют проводки

Начисление налога всегда отображается по кредиту счёта 68. Чтобы отражать все операции, к нему открывают специальный субсчёт — он нужен для приведения бухгалтерской и налоговой прибыли к единому показателю при расхождении сумм. По окончании отчётного периода суммы налога отраженные в декларации и бухучёте должны совпасть. Субсчёт носит название » расчёты по налогу на прибыль». По кредиту счёта 68 отражаются проводки УРНП, ОНА, ПНО. По дебету — УДНП, ОНО, ПНА.

Примеры

1. Как возникла временная разница: ООО «Карма» ввело ОС стоимостью 220 000 рублей в эксплуатацию. Срок полезного использования 10 лет. Для НУ применяется линейная амортизация, а для бухучёта стоимость ОС списывается в пропорции объему произведенного товара. Величина отчислений на амортизацию отличается от сумм бухучёта, каждый месяц образуется разница. Через 10 лет, когда закончится срок использования, стоимость спишется полностью и в налоговом, и в бухгалтерском учёте. Поэтому расхождение является временным.
2. Как возникла постоянная разница: Затраты на рекламу при налогообложении вычитаются только в пределах 1% выручки от продажи. Если ООО «Карма» вкладывает в рекламу 300 000 рублей, в бухгалтерском учёте этот расход отражается полностью. Допустим, процент от продажи составит 100 000 рублей. В налоговом учёте фиксируется только эта сумма. Значит разница составит 300 000 — 100 000 = 200 000 рублей. Оставшиеся 200 000 рублей, затраченные на рекламу, не будут списаны в НУ никогда. Разница сохранится, то есть она — постоянная.
3. Как совместить УРПН и ТНП: Прибыль ООО «Карма» по бухучёту — 1 700 000 рублей.

   УРПН составит:

   Прибыль по НУ — 1 200 000 рублей.

   ТНП равен:

   Если за период возникла постоянная отрицательная разница 300 000 рублей, и временная вычитаемая разница 200 000 рублей, то проводки таковы:

   ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») — 340 000 рублей — отражён УРНП

   ДЕБЕТ 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») КРЕДИТ 99 — отражён ПНА

   ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») — отражён ОНА

   По КРЕДИТУ счёта 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») в итоге образуется сальдо:

   340 000 — 60 000 — 40 000 = 240 000 рублей

   Теперь величина совпадет с текущим налогом (ТНП), которая также равна 240 000 рублей.

Учет

Счет 77 обязаны использовать субъекты, отнесенные к среднему бизнесу. Правила обобщения информации по возникающим разницам при определении прибыли закрепляет ПБУ 18/02. В нем устанавливаются конкретные расходы по полученным предприятием суммам. В частности, ПБУ:

1. Разделяет полученные разницы на временные и постоянные. К последним относят факторы появления доходов либо затрат в одном из учетов. Они обуславливают возникновение постоянных обязательств. Временные разницы имеют место при различных сроках и способах определения поступлений и издержек в учетах. С ними связаны отложенные обязательства.
2. Отчисление с прибыли отражается в последующих периодах. Возникший условный доход либо расход при бухучете корректируют на величину ОНО и умножают на ставку. Сумма, полученная в итоге, отражается в декларации.

Что означает бухгалтерская запись кт 51 дт 62

Вместе с тем, бухгалтерия отражает расчеты с собственниками общества в финансовой отчетности компании. Если на дату составления баланса остаток счета является дебетовым, то его переносят в строку 1230 раздела «Активы» формы №1, при кредитовом сальдо его переносят в строку 1520 пассива баланса.

Итак, задача бухгалтерской службы любой компании заключается в правильном отражении взносов при формировании первоначального капитала собственников компании и взаиморасчетов при распределении прибыли либо изменении состава акционеров.

Ведение кассовых операций регулируется определенными нормативными документами, которые необходимо изучить для грамотного учета наличных денежных средств и правильного ведения кассы.

Все поступления и выплаты наличных средств должны быть отражены в кассовой книге уставного образца, её ведение обязательно для каждой организации. Все записи в кассовую книгу делаются на основании первичных документов: приходный и расходный кассовый ордер. В корреспонденции с 68.02 также принимают участие 2 счета — 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 90.3 «Налог на добавленную стоимость».

Процесс формирования собственного фонда компании начинается еще до того, как она будет учреждена. В данном случае речь идет о взносе денежных ресурсов либо имущества при регистрации общества, что и представляет собой ключевой источник получения собственных средств.

Однако можно найти эту операцию в корреспонденции счетов (закладка Рабочий стол) и вносить оттуда. В этом случае проводка уже будет сформирована автоматически, нужно будет только указать сумму.

То, на каком счете учитывается уставный капитал, имеет значение при составлении бухгалтерской отчетности.

Современное обращение со счетом 84 бух учета отображает проводки так называемой реформации баланса. В советской бухгалтерии баланс отражал полный объем денежного прироста за отчетный период, рассмотрев который руководитель утверждал и распределял её. Другими словами, реформация баланса происходила в момент принятия решения о распределении дохода.

Общее описание. Корреспондирующие счета по дебету Дебет 51 — Кредит 50 , 51, 57, 58, 60 , 62, 66, 67, 69, 70 , 75, Корреспондирующие счета по кредиту Дебет 50 , 51, 57, 60 , 62, Проводка: Д. Сумма : сумма поступления денежных средств Дата проводки : дата выписки по расчетному счету Документ 1С 8.

Показатель по строке 3300 — сумма строк 3200 и 3310, уменьшенная на величину показателя по строке 3320. Капитал может быть сформирован и за счет источников, не связанных с денежными средствами, например за счет оцененных в установленном порядке объектов основных средств (Дт 08 Кт 75.1), товаров (Дт 41 Кт 75.1), материалов (Дт 10 Кт 75.1).

Поступление наличных 51 75.01 Поступление денежных средств на расчетный счет организации, полученных в счет вклада в уставный капитал в руб.

Счет 75 в бухгалтерском учете

Счет 75 в бухгалтерском учете служит для ведения учёта расчетов с учредителями по следующим видам операций:

1. По формированию вкладов в уставный капитал при первоначальном создании обществ;
2. По увеличению размера уставного капитала;
3. По уменьшению размера уставного капитала;
4. По выкупу акций или доли у акционеров с выплатой их действительной стоимости. Последующей их продажи или распределения между оставшимися участниками;
5. По выплате дивидендов;
6. По предоставлению участникам обществ займов;
7. По предоставлению участникам платных копий документов;
8. И другие операции.

На синтетическом счёте 75 «Расчеты с учредителями» отражается информация по каждому виду расчётов с учредителями. К счету открываются субсчета первого порядка в разрезе обязательств: 75.01 «Расчёты по вкладам в уставный капитал» и 75.02 «Расчёты по выплате доходов». Аналитический учёт по 75 счету ведётся по каждому учредителю в разрезе открытых субсчетов:

Проведение инвентаризации отложенных налоговых обязательств

По каждому предприятию имеющиеся обязательства и активы подлежат обязательной инвентаризации для определения реального присутствия объектов и сопоставления его с учетными сведениями (ФЗ № 402, 06.12.2011).

Определение фактического наличия отложенных налоговых сумм производится в результате сравнения имеющихся сведений, полученных по обоим методам учета. При получении несоответствий между показателями затрат или доходов требуется выявить причины и определить период их возникновения.

Остатки на счете 77 могут образоваться не только из-за превышения налоговых затрат над бухгалтерскими или доходов по бухучету над налогооблагаемыми, но и из-за ошибок в прошедших периодах отчетности, произошедших в результате:

• неотражения в учете полного погашения ОНО или сокращения его величины;
• несписания ОНО в ситуации выбытия обязательств, активов, служивших основанием для начисления суммы;
• записи в виде временной, а не постоянной разницы облагаемых и бухгалтерских трат и поступлений.

Если обнаруженное в ходе сверки расхождение, приведшее к появлению ОНО, существует, то отложенное обязательство должно отображаться в учете. Если обнаруженная причина, приведшая к появлению ОНО, позже аннулирована в одном из минувших периодов без привязки к ОНО, то расхождение должно быть зарегистрировано в бухучете. Периодом регистрации считается отчетный период, в котором проведена инвентаризация.

Списание обнаруженных при целевой проверке отложенных обязательств может быть проведено в последующем как:

1. Списание ошибки. Удаление суммы (Дт 77 сч. / Кт 68 сч.) допускается при обнаружении налогового обязательства (по прибыли), не оприходованного по 68 счету и равного значению ОНО (Приказ МФ РФ № 63, 28.06.2010). В иных ситуациях корректировка производится сопоставлением с остатками прибыли/убытков (сч. 99) или со счетом нераспределенной прибыли (сч. 84).
2. Списание прибыли прошедших периодов. Способ применяется при необнаружении причин образования и несписания из учета отложенных обязательств. ОНО списывается в качестве установленной в периоде отчета прибыли минувших периодов (Дт 77 сч. / Кт 99 сч.) на основании приказа руководства предприятия, издаваемого по результатам инвентаризации и сведениям из подготовленной бухгалтерской справки.

К сведению! На прочие доходы отнесение ОНО производится с использованием счета 99, но не счета 91 (учет иных затрат или доходов). В будущем отсутствует влияние на значение налога по прибыли со стороны прежде образовавшейся временной разницы, поэтому корректировкой ОНО регулируется величина условного дохода по налогу по прибыли (Приказ МФ РФ № 94, 31.10.2000). Подобным же образом оценивается списание ОНО после инвентаризации (на иные доходы).

Счет 77 – отложенные налоговые обязательства, пример

Предприятие в первом квартале реализовало партию строительных материалов на сумму 420 000 рублей. Согласно договору, оплата производилась двумя частями: 200 000 рублей покупатель заплатил сразу, а еще 220 000 рублей оплатил во втором квартале. Также было продано б/у оборудование, на которое в бухгалтерском учете было начислено амортизации 45 000 рублей, а в целях налогообложения 53 000 рублей. Отложенная к выплате сумма налога составила 8000 рублей.

Исходя из условий договора, общая сумма будет 420 000 рублей, но фактически налогооблагаемая база в данный момент будет равна 200 000 рублей – сумме уплаченной покупателем.

В таблице проводок это будет выглядеть так

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание	Отчетные документы
51	62	200 000	Отражена первая часть оплаты	Выписка из банка
62	90.01	420 000	Полная выручка	Накладная
68.04	77	52 000	Увеличение налога за отчетный период 1 квартала	Декларация, авансовый платеж, банковская выписка.
51	62	220 000	Окончательный расчет за товар	Выписка из банка
77	68.04	52 000	Погашение суммы налога	Выписка из банка, бухгалтерская справка
77	99	8000	Списание суммы налогового обязательства	Справка из бухгалтерии

Подытожим: 77 счет бухгалтерского учета — это такой счет, на котором отражаются суммы налогов, запланированных к уплате в будущем, но учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Уставный капитал ПАО

Аналогичным образом вносится УК в публичных акционерных обществах (ПАО). Однако ПАО формирует УК путем эмиссии (выпуска) акций, т. е. их первичной продажи инвесторам.

УК ПАО состоит из определенного вида акций (простые или привилегированные) различного номинала. Они являются собственными средствами компании как юрлица, а с другой стороны — представляют сумму вкладов акционеров.

Учет УК ПАО ведется в разрезе стадий формирования акций, акционеров и видов акций. При этом к счету 80 открываются дополнительные субсчета.

Порядок формирования УК ПАО закреплен законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Минимальная сумма УК ПАО — 100 000 руб. (ст. 26).

ОНА, ОНО, ПНА, ПНО

Данная сумма является разницей со знаком «+» между настоящим отчислением и условными тратами по величине, взятой из общей доходной статьи. В бухгалтерском учете списание таких величин проводится со счета 09. При этом если планируется амортизация имущественных ценностей, она должна начисляться на основные средства как в стандартной практике, а рассчитывается в налоговом временном промежутке.

ОНО – временная разница. Определяется аналогично методике, описанной для ОНА. Единственное отличие – у данного показателя минусовый знак. ОНО – сумма, формирующая повышение размеров платежных взносов в бюджет страны в последующих за отчетным периодах. Эту разницу в будущем следует погасить.

ПНО и ПНА – это соответственно постоянные налоговые активы и обязательства. Возникают, если:

• в налоговом документообороте сумма, подлежащая к отчислению, на порядок выше, чем в бухгалтерском учете;
• в бухгалтерии величина отчислений больше, чем в налоговой политике.

Так бывает, когда предприятие не учитывает одну из трат по налогам, а в экономическом отчете эта статья является участником формирования материального конечного результата.

В первом варианте образуется переплата – сумма, переданная в бюджет будет больше той, что отражена проводками. Специалисту останется только показать ПНО – величину налога с полученной разницы. Таким способом в отчетности будет проведена и бюджетная сумма долга, которую организация реально перечислила.

Во втором – ситуация противоположная. Возникает недоимка денежных средств. Чтобы ее устранить, потребуется показать ПНА – величину, являющуюся фактической разницей налогов. Таким способом можно финансово грамотно отразить в системе ведения учета на производстве показать истинный размер перечисленных активов.

Обе рассмотренные величины прописываются на 99 счете, но при этом следует открыть их автономные субсчета. В таком случае НПА отражается кредитовой проводкой, а ПНО – соответственно, дебетовой.

Нюансы

Отсроченные обязательства по обязательным бюджетным платежам – временная разница между суммами, исчисленными по бухгалтерской и налоговой отчетности. Следует отметить, что этот вид не всегда соответствует критериям, установленным для задолженности, период погашения которой больше 12 мес. Дело в том, что налоги начисляются и выплачиваются чаще одного раза в год. Примером тому — обязательное отчисление в бюджет с прибыли. Этот налог может выплачиваться чаще раза в год (в квартальном, полугодовом и пр. балансе). Соответственно, это обязательство некорректно называть долгосрочным. В таких ситуациях налоговые суммы переносятся в раздел текущей задолженности.

Временные разницы и отложенный налог на прибыль

Под временными разницамипонимаются доходы и расхо-

ды, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном от-

четном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в дру-

гом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой

прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая

оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего

уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих

отчетных периодах.

Поскольку временные разницы образуются как по доходам,

так и по расходам, для обеспечения полноты их выявления и об-

легчения их классификации можно сравнивать финансовый ре-

зультат операции, признаваемой в бухгалтерском учете и для це-

лей налогообложения, а именно:

1) если в отчетном периоде бухгалтерская прибыль (БП)

меньше налоговой прибыли (НП), то должна быть выявлена вы-

читаемая временная разница (ВВР) и начислен отложенный нало-

говый актив (ОНА);

2) если в отчетном периоде бухгалтерская прибыль (БП)

больше налоговой прибыли (НП), то должна быть выявлена нало-

гооблагаемая временная разница (НВР) и начислено отложенное

налоговое обязательство (ОНО);

3) если в отчетном периоде бухгалтерская прибыль (БП) рав-

на налоговой прибыли (НП), то временная разница не возникает.

При этом соблюдение указанных условий необходимо про-

верять для каждой хозяйственной операции отчетного периода. Ес-

ли в результате операции в бухгалтерском учете и для целей на-

логообложения появляется убыток, что в приведенных соотноше-

ниях знаки «+» и «–» должны меняться на противоположные.

Временные разницы в отличие от постоянных влияют на

величину налогооблагаемой прибыли не однократно, а в течение

определенного периода времени. Это означает, что:

А) Начисленные однажды временные разницы погашаются

постепенно в течение установленного при их выявлении периода.

Например: для приобретения объекта амортизируемого иму-

щества были использованы заемные средства. В этом случае про-

центы, причитавшиеся к уплате по условиям договора на момент

ввода в эксплуатацию, в бухгалтерском учете подлежат включе-

нию в первоначальную стоимость объекта, а для целей налогооб-

ложения такие проценты признаются внереализационными расхо-

дами единовременно. В этом случае выявленная временная раз-

ница будет погашаться в течение всего установленного в бухгал-

терском учете срока полезного использования данного объекта ос-

новных средств.

Б) Из-за различий в моментах признания доходов и расходов

для целей бухгалтерского учета и в целях налогообложения при

погашении ранее выявленных разниц организация в отчетном пе-

риоде может и не осуществлять хозяйственные операции и, сле-

довательно, не делать записи в бухгалтерском учете.

Например: убыток от реализации основного средства, при-

знанный для целей налогообложения, погашается в течение остав-

шегося срока эксплуатации, в бухгалтерском учете признается еди-

новременно.

В) Выявленные постепенно временные разницы могут быть

погашены единовременно.

Например: начисление накопленного купонного дохода по

облигациям внешнего государственного валютного займа.

Для це-

лей налогообложения такой доход должен признаваться равномер-

но в течение всего периода между погашением очередных купо-

нов. В бухгалтерском учете доход признается на общую сумму ку-

пона в момент объявления о его погашении.

Г) Погашение временных разниц может осуществляться:

– со следующего месяца после выявления.

Например: в случае приобретения программного обеспече-

ния, не являющегося объектом нематериальных активов, для целей

налогообложения соответствующий расход признается единовре-

менно в общей сумме в составе прочих расходов на производство и

реализацию. Организация вправе самостоятельно установить срок,

в течение которого затраты на приобретение этого программного

обеспечения будут равномерно признаваться в бухгалтерском уче-

те в составе расходов по обычным видам деятельности.

– через заранее определенный промежуток времени.

ла временная разница выявляется у организации-инвестора по ме-

ре признания для целей налогообложения дохода в виде дисконта

(разницы между номиналом векселя и ценой его приобретения).

Погашение же общей суммы временной разницы произойдет в мо-

мент предъявления векселя к уплате, потому что именно в этот

момент соответствующий доход будет зафиксирован и в бухгалтер-

ском учете.

Сальдо по счету 09 убыток текущего периода что значит

Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2021г.

) В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле.

При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата. Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Счет 09 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые активы. пример и проводки

Проводка по начислению отложенного налогового актива По итогам 3 квартала 2015 на склад АО «Маркер» были поставлены 3 партии материалов (запчасти для электрооборудования) на общую сумму 484.300 руб., НДС 73.876 руб. Оплата за запчасти была произведена частично — в сумме 232.500 руб., НДС 35.466 руб.

Для отражения в учете сумм ОНА бухгалтер АО «Маркер» сделал следующие расчеты:

1. Расходы у бухгалтерском учете — 410.424 руб. (484.300 руб. — 73.876 руб.).
2. Расходы в налоговом учете — 197.034 руб. (232.500 руб. — 35.466 руб.).
3. Вычитаемая временная разница — 213.390 руб. (410.424 руб. — 197.034 руб.).

На основании вышеприведенных расчетов в учете АО «Маркер» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 10 60 На склад АО «Маркер» поступили запчасти (484.300 руб. — 73.876 руб.) 410.424 руб.

Что обозначает остаток по дебету счета 09 на конец года

Внимание Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02)

Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике.

Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года. Пример ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб.

Определение счета 09 бухгалтерского учета

Расходы будущих периодов. Справочник заполняется следующим образом:

• Наименование – Убыток года (наименование может быть произвольным).
• Вид РБП – Прочие
• Способ признания расходов – В особом порядке (бухгалтер самостоятельно примет решение – когда и сколько убытка прошлых периодов пойдет на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода)
• Сумма – (сумма убытка для Приложения 4 к Листу №2 Декларации)
• Начало списания – 1 января года, следующего после года получения убытка (по этой дате в Приложении 4 к Листу №02 Декларации определяется год убытка: год начала списания минус 1).

Если организация использует ПБУ 18/02, необходимо не забыть сделать также запись по дебету счета 97.11 по виду учета ВР (временные разницы) на суму убытка со знаком минус. В бухгалтерском учете никаких переносимых убытков прошлых периодов не существует.

Перенос убытков

В учетной политике предприятия отмечено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств списывается путем уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным способом. При расчете налога на прибыль (ННП) фирма использует ПБУ 18/02.

По итогам 2015 года начисленная амортизация по оргтехнике составила:

• в бухгалтерском учете — 40 000 руб.;
• в налоговом — 20 000 руб.

В итоге образовалась ВВР в размере 20 000 руб. (40 000 (Б/У) – 20 000 (Н/У)). Сумма ОНА на конец года составила 4 000 руб. (ВВР × ставка ННП = 20 000 руб.

× 20%). Отражение ОНА в бухгалтерском учете было зафиксировано проводкой: Дт 09 (убыток текущего периода) Кт 68 (расчет ННП) — 4 000 руб. Для упрощения примера условимся, что больше никаких операций ООО «Миралюкс» в 2015 году не производилось.

Ставаналит 

В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:

• За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
• За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения принима-

ются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т. е.

практически по фактическим затратам на из приобретение. В по-

следующем первоначальная оценка векселей как финансовых вло-

жений, по которым нельзя определить текущую рыночную стои-

мость, согласно ПБУ 19/02 изменению не подлежит.

– по наступлении определенного события.

Например: предыдущая ситуация с дисконтным векселем, но

в том случае, если вексель будет передан третьему лицу (или вы-

куплен векселедателем) до наступления срока платежа по векселю.

Д) Поскольку ПБУ 18/02 отправной точкой для расчета на-

лога на прибыль признает данные бухгалтерского учета, то вре-

менные разницы могут, в зависимости от установленных правил

отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете, вы-

являться не единовременно, а накапливаться постепенно.

Например: для одного объекта основных средств при оди-

наковой первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом

учете установлены разные сроки полезного использования. Это ха-

рактерно для объектов амортизируемого имущества, которые по

состоянию на 01.01.02 уже находились в эксплуатации.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию

отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сум-

му налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следую-

щем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают в тех случаях,

когда в отчетном периоде сумма расходов, принятая для целей

бухгалтерского учета, оказывается больше, чем расходы, приня-

тые для целей налогообложения (БП > НП), однако в будущем про-

изойдет обратное, и налоговая прибыль окажется меньше, чем бух-

галтерская.

Наличие вычитаемых временных разниц приводит к необ-

ходимости формировать в бухгалтерском учете и отчетности от-

ложенные налоговые активы. Под отложенным налоговым акти-

вом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая

должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в

бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных

периодах. То есть это сумма налога, которую необходимо в теку-

щем периоде «переплатить», а в будущем можно будет вычесть

из текущих налоговых обязательств предприятия.

Для учета отложенных налоговых активов необходимо ис-

пользовать специальный синтетический счет 09 «Отложенные на-

логовые активы». При начислении налоговых активов составляет-

ся проводка: Дебет 09 Кредит 68, а при списании – Дебет 68 Кре-

дит 09.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к форми-

рованию отложенного налога на прибыль, который должен увели-

чивать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем

за отчетным или последующих отчетных периодах.

Они возникают в случае, если в текущем периоде расходы

для целей налогообложения признаются полностью, а в бухгалтер-

ском учете – по частям. Это означает, что в текущем периоде на-

логооблагаемая прибыль будет ниже бухгалтерской, поэтому на-

лог необходимо платить в меньшем объеме, чем по данным бух-

галтерского учета. Однако в будущем произойдет обратное, и на-

логооблагаемая прибыль окажется выше, чем бухгалтерская, в ре-

зультате чего придется «переплатить» налог.

Налогооблагаемые временные разницы вызывают необхо-

димость учета отложенных налоговых обязательств. Под отло-

женным налоговым обязательством понимается та часть отло-

женного налога на прибыль, которая должна привести к увеличе-

нию налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следую-

щем за отчетным (отчетными) периодом. То ест это сумма, кото-

рую можно «недоплатить» в текущем периоде, но придется «доп-

лачивать» в будущем.

Для учета отложенных налоговых обязательств необходимо

использовать специальный синтетический счет 77 «Отложенные

налоговые обязательства». При их начислении составляется про-

водка Дебет 68 Кредит 77, а при списании Дебет 77 Кредит 68.

Тема 3

Дата добавления: 2016-11-02; просмотров: 213;

Коротко:

• Назначение статьи: отражение информации об отложенных налоговых обязательствах.
• Номер строки в балансе: 1420.
• Номер счета согласно плану счетов: Кредитовое сальдо 77.

Практическое применение

Как показать отложенные налоговые обязательства? Пример приведем следующий.

Предприятие приобрело компьютерную программу. Ее стоимость – 8 тысяч рублей. Разработчики ограничили срок ее использования. В связи с этим руководитель распорядился осуществлять списание расходов на программу на протяжении двух лет. В финансовой отчетности сумма покупки включена в расходы предстоящих периодов. Стоимость программы в налоговом учете допускается единовременно списать на расходы. В результате образовалась НВР. Условное отчисление по прибыли будет больше, чем текущее, на суммы отложенного обязательства:

ОНО = УНП – ТНП = 8000 * Сн = 1600 руб.

В финансовой отчетности это отражается по:

• Дт 99/00 Кт 68/09 — УНП.
• Дт 68/09 Кт 77/00 — ОНО.

В данном случае 77/00 выступает как балансовая пассивная статья, на которой аккумулируются налоговые суммы, подлежащие в предстоящих отчетных периодах к доплате. ОНО списываются со сч. 77/00 в предстоящие циклы. В данном случае компьютерная программа уже списана по налоговому учету и на расходы никак не влияет, а в бухучете списание касается части программы, приходящейся на текущий финансовый цикл:

• Дт. 20/00 Кт 97/00 — часть стоимости программы (без учета НДС).
• Дт 19/04 Кт 97/00 — величина НДС.

В этом случае текущий налог по прибыли будет выше условного, его часть следует доплатить, а по проводке сч. 77/00 получится дебетовый оборот:

• Дт 99/00 Кт 68/09 — УПН.
• Дт 77/00 Кт 68/09 — списание ОНО.

Особенности работы со счетом 75

Основное назначение счета 75 в бухгалтерском учете организации сводится к фиксации расчетов с учредителями компании. К числу операций, по которым ведется учет в рамках обозначенного счета, необходимо отнести:

• вклады в уставный капитал компании на этапе ее создания;
• увеличение или уменьшение размера суммы уставного капитала;
• выкуп акций у акционера или их продажа;
• выплата дивидендных сумм по акциям;
• предоставление займов и платных копий документов учредителям.

Счет 75 – активно-пассивный. По нему может проходить как положительный, так и отрицательный остаток. В первом случае операции регистрируются по дебету счета, а во втором – по кредиту. Кроме того, на счете отражается общая информация о расчетах с каждым из учредителей. Для ведения полноценного развернутого учета к счету 75 открываются дополнительные субсчета:

• 75.01 – вклады в уставный капитал;
• 75.02 – выплата доходов.

Аналитический учет ведется обособлено по каждому учредителю на отдельно открытом субсчете. В дальнейшем показатели объединяются на общем счете 75.

Пример оформления счета 79

Одна из московских открыла филиал в Санкт-Петербурге, используя методику расчётов на отдельном балансе. Филиалу было передано оборудование стоимостью 300 тысяч рублей (расходы на амортизацию составили 81 000 рублей), а также определённая сумма для закупки расходных материалов — 52 000 рублей. Бухгалтер предприятия сумел сформировать следующие типы проводок:

1. Передача оборудования филиалу была отражена после списания средств со счёта 79 на кредит счёта 01 сумму 300 тысяч рублей
2. Амортизация отразилась после списания 81 000 рублей с дебета счёта 02 на кредит счёта 79.
3. Передача расходников была отражена путём передачи 52 000 рублей с дебета счёта 79 на кредит счёта 10.

Со стороны питерского филиала ООО «Аура» текущие проводки будут зарегистрированы строго в обратном порядке. Это позволило отразить актуальные данные как внутри головного офиса, так и в открывшемся подразделении.

Отдел подписки

Тип счета: Активный. Аналитика по счету «75.01»: Субконто Только обороты Суммовой учет Учет в валюте Контрагенты Нет Да Да Описание счета «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» На субсчете «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитывают операции с учредителями и акционерами.

Например, для более детального аналитического учета целевых поступлений рекомендуется открывать дополнительные субсчета к счету 86 “Целевое финансирование“ по направлениям получения средств. Внутри каждого субсчета следует вести подробный аналитический учет по источникам получения средств.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов, пунктом 7 ПБУ 9/99, пунктом 3.1.1 Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160, и рекомендован Минфином России в письме от 9 октября 2006 г. № 07-05-06/245. Для чего нужен уставной капитал? Он формирует стартовый капитал, который используется в коммерческой деятельности предприятия, то есть это база для дальнейшей деятельности.